1 جـامعة النيليـن كلية الدراسات العليا المراجعة المستنرة في ترشيد قرارات الاستثنار دور (بنك الخرطوم وبنك فيصل الإسلامي)دراسة ميدانية علي The Role Of Continuous Auditing In Rationalizing Investment Decisions (A Field Study On A Sample Of Sudanese Banks) بحث تكميلي مقدم لنيل درجة الماجستير في المحاسبة ةالبــداد الطــــــــــــــــــــــــــإع رحيق فيصل محمد احمد الدكتورراف ــــــــــــــــــــــــــــــــــإش الصبيح محمد بدر حامد أستاذ المحاسبة المساعد كلية التجارة –جامعة النيلين ـ2019 –هػ 1441 2 أ‌ الإستهلال قاؿ الله تعالى : َّ في فى ثي ثى ثن ثمثز ثر تي تى تن تم تز تر ُّٱٱ (23 الآية رقـ ) - البقرةسورة ب‌ الإهػػػػداء بقدر هبضات قلبي وػدد أهفاسي أهدي ثمرة جهد إلى ،،، أمي العزيزة الأب الذي أػد لأبنه ميكون إوسانًا ػالماً في مجتمؼه وحياته ،،، إلى أبي العزيز ،،، كنتم وس تظلون في دواخلً في امسويداء لي ذكراكم حال الأيام،،، هقطة في محيط امؼلم امشاسع إميكم ،،،أهدي غصارة جهدي مؼلها تكون رياحيف حياتي أخواني وأخواتي،،،، إلى من أثروني ػلى أهفسهم وشاركوني أجمل لاحظات حياتي ،،، أصدقائي ،، أحبائي،،،زملائي من ػلمونا حروف من ذهب وكللٌت من درر وساقوا ػلمهم وفكرهم منارة تنير منا إلى مسيرة امؼلم وامنجاح الكراـ.أساتذتي ج‌ انشكر وانتقدير والصلبة والسلبم على رسول الله ٱلله رب العاملينأولًا وأخيراً الحمد والشكر الصادق الأمين وعلى آلو وأصحابو أجمعين. إلـى أتقـدم بجزلـل الشـكر الخـالص البحـث اوبعد أن وفقني الله لإنجاز ىذ لي الفرصة لإتمام ىذا البحث.جامعة النيلين كلية الدراسات العليا التي أتاحت تقدم أن أنو يسرني ولثلج صدري إمن الوفاء والعرفان بالجميل ف نطلبقاً إ ىشراف علالذي تفضل بالإ محمد بدر حامد / لمدكتورالشكر والتقدير بجزلل رشادات كانت المفتاح حيث مدني من منابع علمو البحث وزودني بنصائح وا وكان خير مرشد ودليل في تقديم النصح لدراستي فشكراً لو على ىذا الجيد .والإرشاد والتوجيو فجزاه الله خير الجزاء أســـرة مكتبـــة و الدراســـات العليـــاجامعـــة النيلـــين كليـــة الشـــكر موصـــول إلـــى بنـك مـوظفي ومـديري و ومكتبة جامعة السودان للعلـوم والتننولوجيـا جامعة النيلين .لما قدموه لي من عون والي محكمي الاستبانة فيصل الإسلبمي السوداني ســـاىم معـــي فـــي إنجـــازكـــان لـــو أثـــر علمـــي كـــل مـــن كـــذلك إلـــى والشـــكر .ىذا البحث البحث العلمي وكل من وقف بجانبي ومدي إلي يد العون في د‌ المستخمص تناولـــت الدراســـة المراجعـــة المســـتمرة ودورىـــا فـــي ترشـــيد قـــرارات الإســـتثمار فـــي فــي أن المراجعــة المســتمرة تعتبــر تمثلــت مشــكلة الدراســة القطــاع المصــرفي الســوداني وسيلة مساعدة للئدارة والجيات الأخرى المستفيدة في ترشيد قرارات الإستثمار إلا أن الدراسـة تىـدفراجعة المسـتمرة فـي ترشـيد قراراتيـا كثيرا من المصارف قد لا تيتم بالم إلــى الوقــوف علــى مفيــوم وأنــواع قــرارات الإســتثمار دور مقومــات المراجعــة المســتمرة على ترشيد قرارات الإستثمار لتحقيق أىداف الدراسة تم إختبار الفرضيات التالية : تمرة علـــى ترشـــيد ســـمقومـــات المراجعـــة المتوجـــد علبقـــة ذات دلالـــة إحصـــائية بـــين / 1 قرارات الإستثمار. معـــايير المراجعـــة المســـتمرة علـــى ترشــــيد توجـــد علبقـــة ذات دلالـــة إحصـــائية بــــين /2 .قرارات الإستثمار ـــة إحصـــائية بـــين /3 تمرة علـــى ترشـــيد أســـاليب المراجعـــة المســـتوجـــد علبقـــة ذات دلال قرارات الإستثمار. المـــــــنيج و التـــــــارلخي المـــــــنيجو المـــــــنيج الاســـــــتنباطي إعتمـــــــدت الدراســـــــة علـــــــى الإســـتبانة لجمـــع كمـــا إســـتخدمت الدراســـة أداة التحليلـــي المـــنيج الوصـــفيالإســـتقرائي و سـتيدفة للتحقـق ( استمارة علـى العينـة المحـددة مسـبقاً والم50)تم توزلع عدد البيانات و ســـاعدت معـــايير توصـــلت الدراســـة إلـــى عـــدة نتـــائج أىميـــا : مـــن فرضـــيات الدراســـة المســــتمرة مراقــــب الحســــابات علــــي بــــذل العنايــــة المينيــــة النافيــــة فــــي إتخــــاذ المراجعــــة ســــاىمت المراجعــــة المســــتمرة علــــى تــــوفير المعلومــــات القــــرارات الاســــتثمارلة الرشــــيد ــــة التــــي تســــمح للمســــتثمرلن بــــ ــــة والنوعي ــــدائل المحاســــبية بالنمي ــــى كافــــة الب التعرف عل بيـق معـايير المراجعـة المسـتمرة فـي ضـرورة الإلتـزام بتطالممكنة كما أوصـت الدراسـة ب ى يـــتم التـــدرلب علـــى اســـتخدامات تننولوجيـــا المعلومـــات فـــي المحاســـبة والمراجعـــة حتـــ يجــب علــى المصــارف الإلتــزام بتطبيــق أســاليب ومقومــات التوصــل إلــى القــرار الرشــيد المراجعة المستمرة لما ليا من أثر في الوصول إلى القرارات الرشيدة . ه‌ Abstract The study dealt with the ongoing review and its role in rationalizing investment decisions in the Sudanese banking sector. The problem of the study was that the continuous review is a means to help the administration and other beneficiaries in rationalizing investment decisions, but many banks may not be interested in the continuous review in rationalizing its decisions. To identify the concept and types of investment decisions, the role of the elements of continuous review on the rationalization of investment decisions, to achieve the objectives of the study were tested the following hypotheses: 1. There is a statistically significant relationship between the elements of continuous review on the rationalization of investment decisions. 2. There is a statistically significant relationship between the criteria of continuous review on the rationalization of investment decisions 3. There is a statistically significant relationship between continuous review methods to rationalize investment decisions. The study relied on the deductive, historical, inductive and descriptive analytical approaches. The study also used a questionnaire to collect data. To provide adequate professional care in making rational investment decisions, the ongoing review has contributed to the provision of accounting information in quantity and quality that allows investors to identify all possible alternatives. Commitment to the application of continuous auditing standards in the training on the use of information technology in the accounting and auditing until a rational decision, the banks must comply with the application of continuous methods because of its impact on access to good decisions and elements of the audit. و‌ فهرس الموضوعات عنواف الموضوع رقـ الصفحة الإستيلبل أ الإىداء ب الشكر والتقدير ج المستخلص د Abstract ه فيرس الموضوعات و فيرس الجداول ز فيرس الأشكال ح فيرس الملبحق ط المقدمة أولًا : الإطار المنيجي 2 ثانياً : الدراسات السابقة. 7 الإطار النظري لممراجعة المستمرةالفصل الأوؿ: مدخل للمراجعة المستمرة المبحث الأول: 28 معايير ومراحل ومقومات ونماذج ومعوقات المراجعة المستمرة :الثانيالمبحث 44 قرارات الإستثمارلالإطار النظري الفصل الثاني: : مدخل للئستثمارالمبحث الأول 58 مفيوم قرارات الاستثمار: المبحث الثاني 69 : الدراسة الميدانية الثالثالفصل عينة الدراسة المبحث الأول: نبذة تعرلفية عن 84 ختبار فرضياتيا اجراءات الدراسة الميدانيةالمبحث الثاني: 88 وتحليل بياناتيا وا الخاتمة أولًا: النتائج 111 ثانياً: التوصيات 112 قائمة المصادر والمراجع 114 الملبحق 123 ز‌ فهرس الجداوؿ رقـ الصفحة جدواؿواف عن رقـ الجدوؿ 91 ألفا كرونباخ لعبارات الاستبيان معامل (3/2/1) 92 العمر متغير التنرارات والنسب المئوية لأفراد عينة الدراسة وفق (3/2/2) 93 العلمي تخصصال متغير التنرارات والنسب المئوية لأفراد عينة الدراسة وفق (3/2/3) 94 العلمي المؤىلمتغير التنرارات والنسب المئوية لأفراد عينة الدراسة وفق (3/2/4) 95 مؤىل المينيال متغير التنرارات والنسب المئوية لأفراد عينة الدراسة وفق ( 3/2/5) 96 مسمى الوظيفيالم متغير التنرارات والنسب المئوية لأفراد عينة الدراسة وفق ( 3/2/6) 97 الخبرةسنوات متغير التنرارات والنسب المئوية لأفراد عينة الدراسة وفق (3/2/7) 98 ىالاول فرضيةالتوزلع التنراري لإجابات أفراد عينة الدراسة لعبارات ال (3/2/8) 100 ىالاول فرضيةلإجابات أفراد عينة الدراسة لعبارات اللاحصاء الوصفي ا (3/2/9) 101 ىالأول فرضيةاختبار مربع كاى لعبارات ال (3/2/10) 102 ةالثاني فرضيةأفراد عينة الدراسة لعبارات الالتوزلع التنراري لإجابات (3/2/11) 104 ةالثاني فرضيةلإجابات أفراد عينة الدراسة لعبارات ال الاحصاء الوصفي (3/2/12) 105 ةالثاني فرضيةاختبار مربع كاى لعبارات ال (3/2/13) 106 الثالثة فرضيةالتوزلع التنراري لإجابات أفراد عينة الدراسة لعبارات ال (3/2/14) 108 الثالثة فرضيةلإجابات أفراد عينة الدراسة لعبارات اللاحصاء الوصفي ا (3/2/15) 109 الثالثة فرضيةاختبار مربع كاى لعبارات ال (3/2/16) ح‌ فهرس الأشكاؿ ‌ رقـ الصفحة عنواف الشكل رقـ الشكل 77 يوضح العوامل المؤثرة في القرار الإستثماري (2/2/1) 92 متغير العمرالتنرارات والنسب المئوية لأفراد عينة الدراسة وفق (3/2/1) 93 العلمي تخصصالمتغير التنرارات والنسب المئوية لأفراد عينة الدراسة وفق (3/2/2) 94 العلمي مؤىلالمتغير التنرارات والنسب المئوية لأفراد عينة الدراسة وفق (3/2/3) 95 مينيالمؤىل المتغير التنرارات والنسب المئوية لأفراد عينة الدراسة وفق (3/2/4) 96 المؤىل العلميمتغير التنرارات والنسب المئوية لأفراد عينة الدراسة وفق (3/2/5) 97 سنوات الخبرةمتغير التنرارات والنسب المئوية لأفراد عينة الدراسة وفق (3/2/6) ط‌ فهرس الملاحق رقـ الصفحة عنواف الممحق الممحقرقـ 124 الإستبانة (1) 129 محكمو الإستبانة (2) 1 المقـدمة تحتوي على الأتي : الاطار المنهجيأولًا : ثانياً : الدراسات السابقة 2 : الاطار المنهجيأولًا : تمهيد: للمراجعة حيث بدأت الحديثة نسبياً المستمرة من المداخل المراجعة تعتبر عتبارىا ضرورة حتمية إن عقدين بفي فكر المراجعة منذ أنثر مالإشارة إلييا ستخدام نظم التشغيل المباشر في تشغيل البيانات المحاسبية في شكل مستمر لإ إن ظيورىا المتولدة عن التوسع في نظم المعلومات والتقرلر عنيا بشكل فوري خلبل نظام الصفقات التجارلة الإلنترونية يمثل مدخلًب لتطولر نموذج الفورلة من مراجعة الحسابات التقليدي والذي يقضي بتخطيط وأداء أعمال مراجعة الحسابات سنياً من خلبل قبول التنليف وتخطيط أعمال المراجعة وأداء مياميا لجمع الأدلة اقية في المعلومات التي تم نشرىا ودعم الثقة والمصدوبلورة النتائج وا عداد التقرلر .لنترونياً إ ستثماري في مجال معين دون المجالات الأخرى من أنثر تخاذ القرار الإإإن القرارات تأثيراً بالمستقبل لان اتخاذ القرار في ىذا الشأن يعني التخلي عن فرصة دراسة بدائل ستثمار رأس المال على سبيل تفعيل مشروع معين لذلك لابد من بديلة لإ تقوم الشركات حيث ستثماري المناسبتخاذ القرار الإستثمار بصورة جيدة لإالإ ستثمارلة في ضوء التوقعات المستقبلية وتختلف العوائد إوالافراد بعمليات ستثمارات المتعددة بحسب درجات ستثمارلة المتوقعة والمطلوبة في ظل الإالإ ستثمار الإقرارات يد خطر دن من الضرورة تحإف كالمخاطر المتعلقة لنل منيا ولذل ستثمار.ستثمار يتناسب مع خطر الإللتأند من أن العائد المتوقع عن الإ لة وكيفية ترشيدىا ثمار تقرارات الإسمفيوم وأنواع اللمعرفة البحث اتجو ىذلو .وذلك من خلبل تطبيق المراجعة المستمرة والوصول إلى إتخاذ قرار إستثمار سليم 3 : الدراسةمشكمة إلا أن وتعـــدد النظرلـــات والأســـاليب العلميـــة الحديثـــة التننولـــوجي رغـــم التطـــور الإســتثماري الســليم أو القــرار الوصــول إلــى المصــارف الســودانية تواجــو صــعوبة فــي ولــذلك تتجــو ىــذه الدراســة إلــى معرفــة مــدى أثــر المراجعــة المســتمرة فــي ترشــيد الرشــيد قرارات الإستثمار وذلك من خلبل الأتي : مقومات المراجعة المستمرة في ترشيد قرارات الإستثمار؟ ما أثر .1 معايير المراجعة المستمرة في ترشيد قرارات الإستثمار؟ ما أثر .2 المستمرة في ترشيد قرارات الإستثمار؟أساليب المراجعة ما أثر .3 : الدراسةأهمية الدراسة في الأتي :تنمن أىمية الاهمية العممية: ــــى .1 ــــو مــــن الموضــــوعات المــــؤثرة عل ــــث أن حداثــــة موضــــوع المراجعــــة المســــتمرة حي ـــــت بإىتمـــــام البـــــاحثين الأنـــــاديمين والمؤسســـــات ـــــدولي وحظي ـــــي ال المســـــتوى المحل والمصارف . يعتبـــر موضـــوع الدراســـة مـــن أولويـــات البحـــث العلمـــي وخاصـــة بعـــد تزايـــد حـــالات .2 الغــش والإخــتلبس والتزولــر والإفــلبس والتــي تــؤدي إلــى إتخــاذ قــرارات غيــر رشــيدة تضعف عملية الإستثمار . الأهمية العممية: توضيح مدى أىمية المراجعة المستمرة في المساعدة على اتخاذ قـرارات الاسـتثمار .1 لمصارف السودانية. في ا ملين فــــي المصــــارف الســــودانية مــــن أجــــل إحــــداث تنميــــة عــــازلــــادة الثقــــة بــــين المت .2 اقتصادية واجتماعية. ـــالمراجعـــة المســـتمرة أســـاليبالمصـــارف علـــى اعتمـــاد .3 معلومـــات تتســـم ليـــا وفر ي ‌تساعدىا في إتخاذ قرارات رشيدة.و بالجودة 4 : الدراسةأهداؼ تيدف الدراسة إلى الأتي : دراسة ماىية المراجعة المستمرة . .1 دراسة ماىية قرارات الإستثمار . .2 قرارات الإستثمار.و مقومات المراجعة المستمرة إختبار العلبقة بين .3 .وقرارات الإستثمارمعايير المراجعة المستمرة إختبار العلبقة بين .4 .وقرارات الإستثمارأساليب المراجعة المستمرة إختبار العلبقة بين .5 : الدراسة فرضيات : تم إختبار الفرضيات التاليةالدراسة حقيق أىدافتل وقـــــرارات مقومـــــات المراجعـــــة المســـــتمرة توجـــــد علبقـــــة ذات دلالـــــة إحصـــــائية بـــــين .1 الإستثمار. وقــــــرارات معــــــايير المراجعـــــة المســـــتمرة توجـــــد علبقـــــة ذات دلالــــــة إحصـــــائية بـــــين .2 الإستثمار. ـــــين .3 ـــــة إحصـــــائية ب وقـــــرارات أســـــاليب المراجعـــــة المســـــتمرة توجـــــد علبقـــــة ذات دلال الإستثمار. : الدراسةمنهجية المناىج التالية : إعتمدت الدراسة على لتحديد طبيعة مشكلة البحث وصياغة الفرضيات. : المنيج الاستنباطي المنيج التارلخي: لعرض الدراسات السابقة. المنيج الإستقرائي : في إختبار صحة الفرضيات . تحليل الدراسة الميدانية. في : التحليلي الوصفيالمنيج : الدراسةحدود . بنك الخرطوم وبنك فيصل الإسلبميعلى : ةالمكاني ودالحد 5 .م2019: ةزمانيال ودحدال مصادر جمع البيانات: ولية: استمارة الاستبيان.أمصادر التقــــــارلر – الرســــــائل العلميــــــة – والمجــــــلبت الــــــدورلات – مصــــــادر ثانويــــــة: النتــــــب . أخرى –والمنشورات والمؤتمرات متغيرات الدراسة : الأساليب( . –المعايير -المراجعة المستمرة )المقومات المتغير المستقل : ترشيد قرارات الإستثمار . المتغير التابع : نموذج الدراسة : ـ . 2019، ةالمصدر : إعداد الباحث المتغير المستقل ترشيد قرارات الإستثنار المقومات التابعالمتغير الأساليب المراجعة المستنرة المعايير 6 :الدراسةهيكل مــن مقدمــة وثلبثــة فصــول وخاتمــة حيــث تشــمل المقدمــة علــى الدراســة تنــون ت الفصــل الأول المراجعــة المســتمرة حيــث تنــاولالاطــار المنيجــي والدراســات الســابقة المبحــــث الثــــاني مــــدخل للمراجعــــة المســــتمرةاشــــتمل علــــى مبحثــــين المبحــــث الأول: إحتـوى علـى الفصـل الثـانيأما ومراحل المراجعة المستمرةومقومات واساليب معايير ـــى مبحثـــين: المبحـــث الأول ترشـــيد مـــدخل للئســـتثمارقـــرارات الاســـتثمار اشـــتمل عل أمــــا الفصــــل الثالــــث الدراســــة الميدانيــــة: مفيــــوم قــــرارات الاســــتثماروالمبحــــث الثــــاني المبحـث عينـة الدراسـة نبـذة تعرلفيـة عـن المبحـث الأول:ثلبثة مباحـثاشتمل على تحليـل اجـراءات الدراسـة الميدانيـة الثالـث:والمبحـث اجراءات الدراسة الميدانية الثاني ختبــــــار فرضــــــياتيا ختبــــــار اجــــــراءات الدراســــــة الميدانيــــــة بياناتيــــــا وا تحليــــــل بياناتيــــــا وا وأخيـــــراً الخاتمـــــة وتحتــــوي علـــــى النتـــــائج والتوصــــيات ومـــــن ثـــــم المصـــــادر فرضــــياتيا والمراجع والملبحق. 7 الدراسات السابقة: ثانياً : على عدد من الدراسات السابقة التي تتحدث عن موضوع ةالباحث تلقد اطلع في ىذا المجال والتعرف االوقوف على تجارب من سبقي االدراسة حتى يتسنى لي نبراساً تضيء ليا ىذه الدراسات حتى تنون تعلى مكامن المواضع التي لم تطرق مبتغاىا .إلى الدراسة تصل ىذهلني ليا الطرلق :(1)م2007 حمزة دراسة د. محي الديف تمثلت مشكلة الدراسة في معانات سوق عمان المالي من بعض جوانب وىدفت الدراسة الي تقييم اىمية المعلومات المحاسبية القصور التي تعوق تقدمة وغير المحاسبية في ترشيد القرارات الاستثمارلة في ضؤ احتياجات المستثمر بسوق عمان المالي وتحديد اىم العوامل المؤثرة في اتخاذ قرارات الاستثمار في الاوراق الاتية :المالية المتداولة بسوق عمان وتناولت الدراسة الفرضيات / لاتؤثر المعلومات المالية المنشورة في قرارات المستثمرلن بسوق عمان المالي .1 / ليس ىناك علبقة ارتباط ذات دلالة احصائية بين القيمة السوقية للبسيم المتداولة 2 بسوق عمان المالي وبين معلومات السوق والمعلومات المحاسبية. توصلت الدراسة الي وجود علبقة مؤثرة في القيمة السوقية للبسيم للشركات المدرجة في سوق عمان المالي الا ان ىناك تباينا في مدي تاثير ىذه العوامل الحاسبية يوجد تاثير بسيط واحيانا معدوم لبعض المتغيرات المالية والمحاسبية للقيمة المعلومات المالية المحاسبية المنشورة لا السوقية للسيم في داخل سوق عمان ان تعد كافية بالنسبة للمستثمرلن داخل السوق ومن ثم فان قرارىم الاستثماري يخضع في بعض الاحيان الي توجو الشخصي وليس العقلبني واوصت الدراسة بالاىتمام المحاسبية في ترشيد قرارات الاستثمار قي سوؽ عماف للاوراؽ دور المعمومات د. محي الدين حمزة (1) ( ص ص 2007 1 العدد 23)عمان : مجلة جامعة دمشق للعلوم الاقتصادية والقانونية المجلد المالية 148 - 171. 8 ذلك بنشر المعلومات المحاسبية وتوفيرىا واتاحتيا للمستثمر في سوق عمان المالي و من خلبل كل شركة في كل قطاع الاستفادة من تجارب الدول الرائدة في اسواق المال مع مراعاة المتغيرات البيئية التي تحكم سوق الاسيم في عمان . راســـــو الحاليـــــو فـــــي انيـــــا تناولـــــت تقيـــــيم اىميـــــة تختلـــــف ىـــــذه الدراســـــو عـــــن الد ات الاســــتثمارلة فــــي ضــــؤ المعلومــــات المحاســــبية وغيــــر المحاســــبية فــــي ترشــــيد القــــرار إختبـار العلبقـة بينما تناولت الدراسو الحاليو احتياجات المستثمر بسوق عمان المالي بين مقومات المراجعة المستمرة وقرارات الإستثمار. :(1) (ـ2009)دراسة: عمي تمثلت مشكلة البحث في كيفيـة الافصـاح المحاسـبي عـن المعلومـات البيئـة فـي للوحدات الاقتصادية واثرىا على ترشيد قرارات الاستثمار. ىـدف البحـث القوائم المالية إلــــى دراســــة ومعرفــــة مــــدى اىتمــــام الوحــــدات الاقتصــــادية بالإفصــــاح المحاســــبي عــــن المعلومات البيئـة بالسـودان ومعرفـة كيفيـة الافصـاح المحاسـبي عـن المعلومـات البيئـة والتعـــــرف علـــــى اثـــــر الافصـــــاح فـــــي القـــــوائم الماليـــــة للوحـــــدات الاقتصـــــادية بالســـــودان المحاســــبي عــــن المعلومــــات البيئــــة علــــى قــــرارات الاســــتثمار. اعتمــــدت الدراســــة علــــى : الفرضيات الاتية الافصــاح المحاســبي عــن المعلومــات البيئــة فــي القــوائم المــالي بشــركة ســيقا يـــؤثر / 1 .على تحسين ادائيا لماليــة بشــركة ســيقا يــؤثر الافصــاح المحاســبي عــن المعلومــات البيئــة فــي القــوائم ا /2 .على تحقيق اىدافيا الافصــاح المحاســبي عــن المعلومــات البيئــة فــي القــوائم الماليــة بشــركة ســيقا يــؤثر / 3 على ترشيد القرارات الاستثمار بيا. اثر الافصاح المحاسبي عف المعمومات البيئة عمى ترشيد قرارات الاستثمارعلي يونس برلمة جماع (1) م(. 2009)الخرطوم : جامعة النيلين كلية التجارة رسالة ماجستير في المحاسبة 9 توصــلت الدراســة إلــى عــدة نتــائج منيــا الافصــاح المحاســبي عــن المعلومــات الاداء بشــركة ســيقا الاىتمــام بالإفصــاح البيئــة فــي القــوائم الماليــة يــؤدي إلــى تحســين المحاســـبي عـــن المعلومـــات البيئـــة فـــي القـــوائم الماليـــة يســـاىم فـــي تـــوفير ســـلبمة وامـــن العاملين بشركة سيقا. ومن اىم التوصيات ضـرورة الوفـاء بجمـع متطلبـات مسـتخدمي نــاليف القــوائم الماليــة بالمعلومــات التــي يحتاجونيــا ضــرورة تــوفير بيانــات شــكلية عــن ت امن وسلبمة العاملين بشركة سيقا. الافصاح المحاسـبي عـن المعلومـات البيئـة فـي القـوائم ركزت ىذه الدراسة على أنيـا فـيالباحثـة وتختلـف عنيـا دراسـة المالي بشـركة سـيقا يـؤثر علـى تحسـين ادائيـا وقرارات الإستثمار.أساليب المراجعة المستمرة علبقة بين معرفة ال تناولت :(1)ـ(2010دراسة: سميح ) تمثلت مشكلة الدراسة أن في السنوات الأخيرة يشيد العالم تغييرات كثيرة ومتلبحقة في مجال تننولوجيا المعلومات وترتب على ذلك تغييرات كثيرة في بيئة الأعمال ظير بما يسمى بالاقتصاد الرقمي وتزايد عدد العمليات التي يمكن للمنشاة التقرلر الفوري ىدفت الدراسة الى القيام بيا في أسرع وقت ممكن وظيور أسلوب تحديد مدى قبول واقعية المراجعة المستمرة تنمن أىمية الدراسة في الحاجة الملحة الى توفير معلومات تتسم بالجودة في الوقت المناسب بالنفاءة والفعالية المطلوبة نباطي ولتحقق ذلك من تطبيق المراجعة المستمرة اعتمدت الدراسة على المنيج الاست والاستقرائي. استخدمت الدراسة استمارة الإستبانة لجمع المعلومات توصلت الدراسة إلى أن تطور تننولوجيا المعلومات نتج عنو استخدام نظام المعالجة الفورلة للبيانات المحاسبية التي تعد احد أنظمة المعلومات المحاسبية المتقدمة وكذلك ارتباط قواعد منهجية تطبيق المراجعة المستمرة في ظل أنظمة المعالجة ( سميح الميدي الشحات عبد الخالق سماحة 1) لمحاسبة غير )القاىرة: جامعة المنصورة كلية التجارة رسالة ماجستير في االفورية لمبيانات المحاسبية م(.2010منشورة 10 نشاء قواعد بيانات لمنظمات الأعمال على الشبكة. البيانات شبكات الا نترنت وا أوصت الدراسة بضرورة تأييد الإدارة لتطبيق أسلوب المراجعة المستمرة حتى تؤتي ثمارىا. أن تطــور تننولوجيــا راســو الحاليــو فــي انيــا تناولــت تختلــف ىــذه الدراســو عــن الد للبيانـات المحاسـبية التـي تعـد احـد المعلومات نتج عنو استخدام نظام المعالجة الفورلة اعتمــــــاد بينمــــــا تناولــــــت الدراســــــو الحاليــــــو أنظمــــــة المعلومــــــات المحاســــــبية المتقدمــــــة ـــــى ـــــالمراجعـــــة المســـــتمرة أســـــاليبالمصـــــارف عل ـــــالجودة ليـــــا وفر ي معلومـــــات تتســـــم ب .تساعدىا في إتخاذ قرارات رشيدةو :(1) (ـ2012)دراسة: محمد حيــــث تمثلــــت مشــــكلة الدراســــة بــــأن مراجعــــة القــــوائم الماليــــة والتــــي تتمثــــل فــــي عمليــات الفحــص التــي تقــوم بيــا علــى تجميــع أدلــة وقــرائن مراجعــة ورقيــة واوراق عمــل مكتوبة وموثوقة تطلبيا معايير المراجعة المتعارف علييا وتتزايد مخاطر المراجعـة فـي في معظم عملياتيا إن لـم يكـن كـل عملياتيـا ظل بيئة الاعمال التننولوجية التي تعتمد إلــــى تننولوجيــــا الحســــابات الإلنترونيــــة والنشــــر الالنترونــــي الفــــوري نتــــائج المعالجــــات المحاســبية ىــدفت الدراســة إلــى اطــار تفعيــل المراجعــة المســتمرة للتقــارلر الماليــة مــن لــواردة فــي خــلبل بيــان إجــراءات ىــذه المراجــع التــي تضــمن ترتبــو مخــاطر المعلومــات ا القـوائم الماليــة الالنترونيــة وتنمــن اىميــة الدراســة فــي اطــار عملــي فعــال يمكــن مراقــب الحســابات اســتخدامو لتحقيــق الدراســة فــي اطــار عملــي فعــال يمكــن مراقــب الحســابات اســتخدامو لتحقيــق جــودة المعلومــات التــي تتضــمنيا التقــارلر الماليــة توصــلت الدراســة تـــؤثر المراجعـــة المســـتمرة مـــن خـــلبل مـــا تتضـــمنو مـــن اســـاليب إلـــى النتـــائج الاتيـــة لا مراجعة على مخاطر المعلومات المتضمنة للتقـارلر الماليـة تعتبـر المراجعـة المسـتمرة إطار مقترح لتحقيق فعالية المراجعة المستمرة لمتقارير المالية المنشورة محمد عبد الفتاح محمد عبد الفتاح (1) م(.2012 )القاىرة : كلية التجارة جامعة عين شمس مجلة الفكر المحاسبي الجزء الثاني إلكترونياً 11 من الخدمات التأنيدية للمراجعـة ذات الفـرض الخـاص اوصـت الدراسـة بـأن المراجعـة ل علــى مــدى ســلبمة حفــ المســتمرة تعمــل علــى دقــة البيانــات الداخليــة للمعالجــة وتعــ البيانات في قاعدتيا. مراجعة القـوائم الماليـة راسو الحاليو في انيا تناولت تختلف ىذه الدراسو عن الد والتي تتمثل في عمليات الفحص التي تقوم بيا على تجميع أدلة وقرائن مراجعة ورقيـة بينمـا تناولــت علييــاواوراق عمـل مكتوبــة وموثوقـة تطلبيــا معـايير المراجعــة المتعـارف مراجعة القوائم المالية والتي تتمثل في عمليـات الفحـص التـي تقـوم بيـا الدراسو الحاليو علــى تجميــع أدلــة وقــرائن مراجعــة ورقيــة واوراق عمــل مكتوبــة وموثوقــة تطلبيــا معــايير . المراجعة المتعارف علييا :(1) (ـ2013)دراسة: رضا دقــة المراجعــة الالنترونيــة المســتمرة فــي حيــث تمثلــت مشــكلة الدراســة فــي أثــر التأنــــد الايجــــابي الفــــوري علــــى جــــودة المعلومــــات وتدنيــــة فجــــوة التوقعــــات الديناميكيــــة وسرعة دقة التقارلر عن قدرة الشركات على الاسـتمرار بيـا وزلـادة جـودة المراجعـة فـي تقــــادات البيئــــة المعاصــــرة تمكــــن أىميــــة الدراســــة فــــي المســــاىمة فــــي التقليــــل مــــن الان الموجية إلى مينة المراجعة بقصـور وترتبـة خـدماتيا بعملبئيـا عـن توقعـاتيم منيـا ممـا أدى إلــى زلــادة فجــوة التوقعــات المراجعــة ىــدفت الدراســة إلــى توضــيح مــدى أىميــة اثــر دقة المراجعة المستمرة كمدخل من مداخل المراجعة يمكن من خلبلو التأنـد الايجـابي الفرضيات التالية:اختبرت الدراسة عدم ملبئمة المراجعة التقليدية في التانيد الايجابي الفوري على جودة /1 المعلومات وسرعة التقرلر عن استمرارلة الشركات وانخفاض جودة المراجعة في البيئة المعاصرة. اثر دقة المراجعة الالكترونية المستمرة في ترتبة فجوة التوقعات الديناميكية رضا توفيق عبده إبراىيم (1) دراسة استطلبعية )بور سعيد : جامعة بور وزيادة جودة المراجعة الالكترونية المستمرة في البيئة المعاصرة م(.2013( 2( العدد )14) سعيد كلية التجارة مجلة البحوث المالية والتجارلة المجلد 12 حتمية الاثر دقة المراجعة المستمرة في البيئة المعاصرة لزلادة جودة المراجعة. /2 تستطيع المراجعة المستمرة التانيد الايجابي الفورى على جودة المعلومات وسرعة / 3 التقرلر عن قدرة استمرارلة الشركات وزلادة جودة المراجعة في البيئة المعاصرة. توصلت الدراسة إلى الاختبارلـة إلـى عـدم ملبئمـة المراجعـة التقليديـة فـي التأنـد الايجابي الفوري على جودة المعلومات وسـرعة التقرلـر علـى اسـتمرارلة الشـركة وترتبـة فجــــوة التوقعــــات الديناميكيــــة وانخفــــاض جــــودة المراجعــــة فــــي البيئــــة المعاصــــرة حتميــــة نية المستمرة التأند الايجابي على جودة المعلومـات الحاجة لأثر دقة المراجعة الالنترو ــــام لمراقــــب ــــوافر الاســــتغلبل الت ــــة فجــــوة التوقعــــات أوصــــت الدراســــة بضــــرورة ت وتدني الحاســــــبات والاىتمــــــام بالتــــــدرلب العلمــــــي والعملــــــي والقــــــدرة فــــــي مجــــــالات تننولوجيــــــا المعلومات. توضـيح مـدى أىميـة تختلف ىـذه الدراسـو عـن الدراسـو الحاليـو فـي انيـا تناولـت اثـــر دقـــة المراجعـــة المســـتمرة كمـــدخل مـــن مـــداخل المراجعـــة يمكـــن مـــن خلبلـــو التأنـــد بينمـــــا تناولـــــت الدراســـــو الحاليـــــو إختبـــــار العلبقـــــة بـــــين أســـــاليب المراجعـــــة الايجــــابي المستمرة وقرارات الإستثمار. :(1) (ـ2013)دراسة: عاصـ ــــي تنشــــرىا التقــــارلر تمثلــــت مشــــكلة الدراســــة فــــي ان المعلومــــات المحاســــبية ال والقوائم الماليـة السـنوية للشـركات المدرجـة فـي سـوق الخرطـوم لـلؤوراق الماليـة لا تنفـي باحتياجات المستثمرلن ولذلك لا تمكنيم في اتخاذ قـرارات اسـتثمارلة رشـيدة فـي الوقـت ودراســة دور التقــارلر الماليــة الفترلــة فــي ترشــيد المناســب ىــدفت الدراســة إلــى معرفــة قـــــرارات الاســـــتثمار ومعرفـــــة دور التقـــــارلر الماليـــــة الفترلـــــة فـــــي تخفيـــــف كفـــــاءة ســـــوق الخرطــوم لــلؤوراق الماليــة تنمــن أىميــة الدراســة تــوفر المعلومــات المحاســبية الملبئمــة دور معمومات التقارير المالية المرحمي في تحسيف كفاءة قرارات الاستثمار عاصم اسماعيل محمد دفع الله (1) م(. 2013 )الخرطوم: جامعة النيلين كلية الدراسات العليا رسالة ماجستير في المحاسبة في اسواؽ الماؿ 13 اتخــــاذ للشـــركات المدرجـــة اســـيميا فــــي ســـوق الخرطـــوم حتـــى تمكــــن المســـتثمرلن فـــي واســتخدمت القرارات.اعتمــدت الدراســة علــى الــنيج الاســتنباطي والاســتقرائي والتــارلخي. استمارة الاستبيان لجمع البيانات في سوق الخرطوم لـلؤوراق الماليـة توصـلت الدراسـة إلـــى ان المعلومـــات الماليـــة المنشـــورة بالتقـــارلر الماليـــة الفترلـــة واســـعار الاســـيم حيـــث فغرلــة علــى اســعار الاســيم المتداولــة فــي الســوق وزلــادة نوعيــة يــنعكس اثرىــا بصــورة وحجــم المعلومــات المتــوفرة فــي التقــارلر الماليـــة الفترلــة يــؤدي إلــى زلــادة كفــاءة ســـوق الخرطــوم لــلؤوراق الماليــة. اوصــت الدراســة بإعــداد التقــارلر الماليــة الفترلــة فــي توقيــت فــي التقــارلر الماليــة المفترلــة مناســب حتــى تمكــن مــن خلبلــو الوقــوف علــى التطــورات للشـــركات المدرجـــة فـــي ســـوق الاوراق الماليـــة وضـــرورة تـــوفير المعلومـــات المحاســـبية بالنمية والنوعية التي تسمح للمستثمرلن بالتعرف على كافة البدائل الممكنة. فــي ان المعلومــات تختلــف ىــذه الدراســو عــن الدراســو الحاليــو فــي انيــا تناولــت المحاســبية الــي تنشــرىا التقــارلر والقــوائم الماليــة الســنوية للشــركات المدرجــة فــي ســوق الخرطــوم لــلؤوراق الماليــة لا تنفــي باحتياجــات المســتثمرلن ولــذلك لا تمكــنيم فــي اتخــاذ معرفــة بينمــا تناولــت الدراســو الحاليــو قــرارات اســتثمارلة رشــيدة فــي الوقــت المناســب ر المراجعة المستمرة في ترشيد قرارات الإستثمار .مدى أث :(1) (ـ2015)دراسة: شهباء تمثلت مشكلة الدراسـة فـي ان البيانـات الماليـة السـنوية التـي تصـدرىا الشـركات تعتبـــر بيانـــات تارلخيـــة ســـنوية ومـــن ثـــم تقـــل اىميتيـــا لاتخـــاذ القـــرارات الاســـتثمارلة فـــي توضيح أىمية التقارلر الفترلة وضـرورة دراسـتيا اسواق المال تنمن أىمية الدراسة في فـــي اطـــار علمـــي لا يقتصـــر علـــى معرفـــة أىميتيـــا واىـــدافيا بـــل يشـــمل علبقتيـــا بـــأداء الشركات المدرجة ومواردىا والتزاماتيا وىدفت الدراسة إلى اختبر العلبقـة التـي تسـمل التقارير المالية الفترية في ترشيد قرارات الاستثمار في الاوراؽ الماليةدور شيباء كمال سعد دياب (1) م(. 2015)الخرطوم: جامعة النيلين كلية الدراسات العليا رسالة ماجستير في المحاسبة 14 ـــت فيـــاداء ومـــوارد والتزامـــات الشـــركات وقـــرارات الاســـتثمار فـــي الاوراق الماليـــة وتمثل الآتي : فرضيات الدراسة في وجــود علبقــة ذات دلالــة احصــائية بــين معلومــات التقــارلر الماليــة الفترلــة المتعلقــة / 1 .اق الماليةبسوق الخرطوم للؤور بأداء الشركات وقرارات الاستثمار في الاوراق المالية الماليــة الفترلــة المتعلقــة توجــد علبقــة ذات دلالــة احصــائية بــين معلومــات التقــارلر / 2 ــــلؤوراق ــــة بســــوق الخرطــــوم ل ــــرارات الاســــتثمار فــــي الاوراق المالي بمــــوارد الشــــركات وق .المالية ــــأداء ــــة المتعلقــــة ب ــــة الفترل ــــى ان معلومــــات التقــــارلر المالي توصــــلت الدراســــة إل الشـــركات اثـــرت بصـــورة قويـــة علـــى قـــرارات الاســـتثمار فـــي الشـــركات المدرجـــة بســـوق وراق الماليـــة أوصـــت الدراســـة بصـــرورة اصـــدار معيـــار محاســـبي يتعلـــق الخرطـــوم لـــلؤ بالتقارلر المالية الفترلة للشـركات السـودانية مـن قبـل الجيـات التـي تيـتم بتنظـيم المينـة .في السودان إلــى اختبــر العلبقــة تختلــف ىــذه الدراســو عــن الدراســو الحاليــو فــي انيــا تناولــت مـات الشـركات وقـرارات الاسـتثمار فـي الاوراق الماليـة التي تسـمل فيـاداء ومـوارد والتزا بينمــا تناولــت الدراســو الحاليــو إختبــار العلبقــة بــين معــايير المراجعــة المســتمرة وقــرارات الإستثمار. :(1) (ـ2015)دراسة: محمد وقـــد تمثلـــت مشـــكلة الدراســـة فـــي عـــدم اذ معـــدلات التضـــخم فـــي الحســـبان عنـــد اتخـاذ قـرارات الاسـتثمار وقيمـة التـدفقات النقديــة للبسـتثمارات طوللـة الاجـل ممـا يــؤدي إلــى تقــويم غيــر ســليم للبســتثمارات طوللــة الاجــل فــي الســودان بســبب انخفــاض القــوة اري فـــــي الفتـــــرات المســـــتقبلية وبالتـــــالي الشـــــرائية للتـــــدفقات الداخلـــــة للمشـــــروع الاســـــتثم انخفاض معدل العائد على الاستثمار ىدفت الدراسة إلى دراسة وتحليل آثـر التضـخم )الخرطوم: جامعة النيلين كلية آثر التضخـ عمى قرارات الاستثمار طويل الاجل،محمد يوسف إسحاق يوسف (1) م(. 2015الدراسات العليا رسالة ماجستير في المحاسبة 15 علــــى قــــرارات الاســـــتثمار طوللــــة الاجــــل فـــــي الســــودان وتحليــــل اثـــــار التضــــخم علـــــى مصداقية تقويم الدلائل الاستثمارلة وتقويم جدوى الاستثمارات طوللة الاجل مـن خـلبل دخال معدلات التضخم كمتغير اساسي عند حساب معدل العائد على الاسـتثمار كمـا ا توصـــلت الدراســـة إلـــى تـــنخفض القيمـــة الحقيقيـــة لفوائـــد الاســـتثمار طوللـــة الاجـــل عنـــد ارتفاع معدلات التضخم تظير اربات وىمية في اوقات ارتفـاع معـدلات التضـخم ممـا مارات طوللــة الاجــل وقــد اوصــت يــؤدي إلــى فــرض ضــرائب غيــر حقيقــة علــى الاســتث الدراســة بضــرورة اخــذ آثــر ارتفــاع مســتويات الاســعار فــي الاعتبــار عنــد اعــداد القــوائم الماليــــة وذلــــك باتبــــاع النمــــاذج المحاســــبية المعاصــــرة حتــــى تضــــمن المنشــــ ت بيانــــات ومعلومــات محاســبية صــحيحة تســاعد علــى اتخــاذ القــرارات الاســتثمارلة الســالبة علــى .سودانية مراعاة التقديرات السليمة لعوائد الاستثمارات طوللة الاجلالمنش ت ال آثـر ارتفـاع مسـتويات تختلف ىذه الدراسو عن الدراسو الحاليو فـي انيـا تناولـت ــــة ــــد اعــــداد القــــوائم المالي ــــاع النمــــاذج المحاســــبية المعاصــــرة و الاســــعار عن تضــــمن لاتب المنش ت بيانات ومعلومات محاسبية صحيحة تساعد على اتخـاذ القـرارات الاسـتثمارلة ـــى المنشـــ ت الســـودانية ـــو الســـالبة عل ـــت الدراســـو الحالي ـــين بينمـــا تناول ـــة ب زلـــادة الثق ملين في المصارف السودانية من أجل إحداث تنمية اقتصادية واجتماعية. عاالمت :(1) (ـ2015)دراسة: ساتي مثلت مشكلة الدراسة في قصـور الافصـاح المـالي التقليـدي وعجـزه عـن الوفـاء ت بمتطلبات واحتياجات المستخدمين بالسـرعة المطلوبـة وفـي الوقـت المناسـب ميمـا أدى إلى عدم ترشيد القرارات الاستثمارلة وانعكاس آثـر ذلـك علـى سـوق رأس المـال بصـورة الدراســـة إلـــى دراســـة كافـــة الجوانـــب ســـلبية والحـــد مـــن كفـــاءة الســـوق المـــالي وىـــدفت المتعلقــة بالإفصـــاح المحاســـبي الالنترونــي ومـــدى تطبيقيـــا فــي البيئـــة الســـودانية زلـــادة )الخرطوم: دور الافصاح المحاسبي الالكتروني في ترشيد قرارات الاستثمارساتي محجوب حاج محمد (1) م(. 2015جامعة النيلين كلية الدراسات العليا رسالة ماجستير في المحاسبة 16 وعــي القــائمين علــى امــر الشــركات الماليــة المختلفــة بأىميــة الافصــاح والنشــر المــالي بصــورة النترونيــة توصــلت الدراســة إلــى يســاىم الافصــاح المحاســبي الالنترونــي فــي نشـــر المعلومـــات المحاســـبية فـــي الوقـــت المناســـب ممـــا يســـاعد المســـتثمرلن فـــي اتخـــاذ القرارات الملبئمة ان القصور في نشر التقارلر المالية بصورة آليـة فـي اتاحـة الفـرص الاستثمارلة بصورة عادلة للمستثمرلن واوصت الدراسة بضرورة الاىتمام بعملية النشر القطاعات لما حققو من مزايا وفوائد جمة على صـعيد الالنتروني وتوسيعيا على كافة الشــركة والمســتثمر علــى حــد ســواء والعمــل علــى الاحتفــاد بالمســتندات والادلــة الورقيــة لتـــدعيم درجـــة المصـــداقية وبـــث الثقـــة لـــدى المســـتثمرلن وعـــدم فقـــدان البيانـــات الماليـــة .للشركة بعمليــــة النشــــر الالنترونــــي الاىتمــــام أن ىــــذه الدراســــة تناولــــت ةيتضــــح للباحثــــ يد الشــركة وتوســيعيا علــى كافــة القطاعــات لمــا حققــو مــن مزايــا وفوائــد جمــة علــى صــع تزايـد حــالات الغــش أنيــا فـيالباحثــة وتختلـف عنيــا دراسـة والمسـتثمر علــى حـد ســواء والإخـــتلبس والتزولـــر والإفـــلبس والتـــي تـــؤدي إلـــى إتخـــاذ قـــرارات غيـــر رشـــيدة تضـــعف . عملية الإستثمار :(1) (ـ2015)دراسة منصور وتمثلـــت مشـــكلة الدراســـة فـــي عـــدم وضـــوح الـــدور الـــذي تلعبـــو قائمـــة التـــدفقات النقديــة فــي اتخــاذ القــرارات للمســتثمرلن وعــدم اىتمــام مســتخدمي القــوائم الماليــة لقائمــة ــــة ويمكــــن ــــة العمومي ــــدخل والميزاني ــــدر اىتمــــاميم بقائمــــة ال ــــنفس ق ــــة ب ــــدفقات النقدي الت المشــكلة فــي ىــل تســاعد بيانــات التـدفقات النقديــة فــي الانشــطة التشــغيلية فــي صـياغة اتخاذ قرارات الاستثمار ىل تساعد بيانات التدفقات النقدية عـن الانشـطة الاسـتثمارلة في اتخاذ قرارات الاستثمار وتوصلت الدراسـة إلـى أن اتخـاذ القـرار الاسـتثماري الرشـيد مقبوضــات المباشــرة المعلومــات عــن التحصــلبتيقتصــر علــى بيــان المــدفوعات وال )الخرطوم: جامعة النيلين دور قائمة التدفقات النقدية في اتخاذ قرارات الاستثمارنصور فرح الحسن محمد م (1) م(. 2015رسالة ماجستير في المحاسبة كلية الدراسات العليا 17 الناشــئة عــن اصــدار الاســيم وادوار حقــوق الملنيــة الاخــرى تســيم فــي عكــس الموقــف التموللي لمتخذ القرار الاستثماري بشكل واضح وقد اوصت الدراسة بضـرورة الاعتمـاد الــزام علــى بيانــات ومعلومــات قائمــة التــدفقات عنــد اتخــاذ قــرارات الاســتثمار وضــرورة جيــات الاســتثمار بتقــديم تقــارلر وقــوائم ماليــة تتضــمن )قائمــة التــدفقات النقــدي( تتــوفر فييا معلومـات تتصـف بكـل خصـائص المعلومـات المفيـدة حتـى تمكـن المسـتثمرلن فـي اتخــاذ قــراراتيم. وىــدفت الدراســة إلــى القــاء الضــوء علــى قائمــة التــدفقات النقديــة وكيفيــة ذي تقوم بو في التمولل المالي.إعدادىا وتحديد الدور ال عـدم وضـوح الـدور الـذي تلعبـو قائمـة ان ىـذه الدراسـة تناولـت د ةيتضح للباحث التدفقات النقدية في اتخـاذ القـرارات للمسـتثمرلن وعـدم اىتمـام مسـتخدمي القـوائم الماليـة وتختلـف لقائمة التدفقات النقدية بنفس قدر اىتماميم بقائمة الدخل والميزانية العمومية معرفــة مــدى أثــر المراجعــة المســتمرة فــي ترشــيد أنيــا تناولــت فــيالباحثــة عنيــا دراســة . قرارات الإستثمار :(1)(ـ2015دراسة: حيدر، ) تمثلت مشكلة البحث في أن التطورات المتلبحقة في تننولوجيا المعلومات أدى إلى تزايد الاحتياج إلى المعلومات السليمة والملبئمة في إعداد ونشر تقارلر الأعمال من أجل تقديم تقرلر عن البيانات والمعلومات لمستخدمييا في الوقت معوقات التي تواجو تطبيق أسلوب المناسب ىدفت الدراسة إلى تحديد الصعوبات وال المراجعة المستمرة تنمن أىمية الدراسة في الدور الذي تقوم بو المراجعة المستمرة في تحقيق أىداف الشركات في ظل بيئة التشغيل الالنتروني اعتمدت الدراسة على المنيج الاستقرائي والاستنباطي استخدمت الدراسة المقابلبت الشخصية لجمع مات من مدراء ومحاسبين ومدققين في الشركات المساىمة والمدرجة في سوق المعلو تطبيق المراجعة المستمرة عمى مستوى الخصائص النوعية الرئيسية لممعمومات حيدر مطلوب كوشان (1) (م 2015)المنصورة: جامعة المنصورة كلية التجارة رسالة ماجستير في المحاسبة غير مشورة المالية، 18 العراق للؤوراق المالية توصلت الدراسة إلى أن استخدام المراجعة المستمرة لو تأثير ايجابي جدا على ملبئمة المعلومات وحيادتيا عندما تنون مشروطة لنفاءة وميارة سيات التشغيل الإلنتروني أوصت الدراسة المراجع العلمية والعملية ومعرفتو لأسا بضرورة تفعيل نظام المراجعة المستمرة من قبل إدارات الشركات المساىمة والمدرجة في سوق العراق للؤوراق المالية. أن استخدام المراجعة المستمرة لو تأثير يتضح للباحث أن الدراسة تناولت دما تنون مشروطة لنفاءة وميارة ايجابي جدا على ملبئمة المعلومات وحيادتيا عن وتختلف عنيا المراجع العلمية والعملية ومعرفتو لأساسيات التشغيل الإلنتروني المراجعة المستمرة ودورىا في الأثر والدور الذي تلعبو أنيا تناولت فيالباحثة دراسة .ترشيد قرارات الإستثمار :(1)(ـ2016دراسة: ريموف، ) أن تزايد اعتماد منش ت الأعمال على تننولوجيا تمثلت مشكلة الدراسة المعلومات والتوسع في النشر الإلنتروني لتقارلر أعماليا أصبح ىنالك طلب متزايد من أصحاب المصالح حول ضرورة التقرلر عن ملبئمة المعلومات الواردة بتقارلر لتنامل بين مدخل الأعمال التي تم نشرىا النترونياً ىدفت الدراسة إلى كيفية تحقيق ا لتحسين جودة XBRL( في ضوء الاعتماد على لغة ERPالمراجعة المستمرة ونظم ) تقارلر الأعمال المنشورة النترونياً تنمن أىمية الدراسة في ترشيد قرارات أصحاب . اعتمدت الدراسة رلر الأعمال المنشورة النترونياً المصالح من خلبل تحسين جودة تقا قرائي والاستنباطي استخدمت الدراسة استمارة الاستبانة لجمع على المنيج الاست المعلومات توصلت الدراسة إلى أن الاعتماد على أداء المراجعة المستمرة بواسطة أثر تكامل نظـ تخطيط موارد المراجعة المستمرة في تحسيف جودة تقارير الأعماؿ رلمون ميلبد فؤاد (1) م(2016 (2) )القاىرة: جامعة عين شمس كلية التجارة مجلة الفكر المحاسبي العدد المنشورة الكترونياً .190 - 163ص ص 19 المراجع الخارجي في بيئة تخطيط موارد المنش ت يساىم في تحسين جودة تقارلر وري أوصت الدراسة بتوجيو الأعمال الالنترونية نتيجة توفير تقرلر المراجع بشكل ف ( ومدخل ERPمنش ت الأعمال بأىمية الاعتماد على نظم تخطيط موارد المنشأة ) المراجعة المستمرة في تحسين جودة تقارلر الأعمال المنشورة النترونياً وتختلف عنيا ىذه الدراسة في أثر المراجعة المستمرة على كفاءة عملية التحاسب الضرلبي. على كفاءة عملية أثر المراجعة المستمرة أن الدراسة تناولت يتضح للباحث معرفة أساليب أنيا تناولت فيالباحثة وتختلف عنيا دراسة التحاسب الضرلبي المراجعة المستمرة في ترشيد قرارات الإستثمار. :(1)ـ(3106دراسة: مالؾ، ) في الحد من تمثلت مشكلة الدراسة في التعرف علي إمكانية المصارف السودانية مخاطر نشر التقارلر المالية إلنترونياً ىدفت الدراسة بشكل أساسي إلى التعرف على مستوى اىتمام المصارف السودانية بتطبيق نظام المراجعة المستمرة في الواقع تاعتمد العملي ومدى قدرتيا في الحد من مخاطر نشر التقارلر المالية إلنترونياً. إختبرت الوصفي التحليلي بشقيو الاستقرائي والاستنباطي. على المنيج الدراسة الدراسة الفرضيات التالية : / لا يوجد إىتمام لدى المصارف السودانية المدرجة بسوق الخرطوم للؤوراق المالية 1 بتطربق نظام المراجعة المستمرة. مخاطر ات دلالة إحصائية بين المراجعة المستمرة والحد من ذ/ لا توجد علبقة 2 خصوصية نشر التقارلر المالية الإلنترونية. ات دلالة إحصائية بين المراجعة المستمرة وسلبمة نشر التقارلر ذ/ لا توجد علبقة 3 المالية الإلنترونية. المراجعة المستمرة ودورها في الحد مف مخاطر النشر الإلكتروني لمتقارير الماليةمالك منزل محمد مسبل ( 1) م(.2112ماجستير في المحاسبة غير منشورة )الخرطوم: جامعة النيلين كلية الدراسات العليا رسالة 20 ( استمارة 70)تم توزلع عدد إستخدمت الدراسة الإستبانة كأداة لجمع البيانات و للتحقق من فرضيات الدراسة ليةمجموعة من سوق الخرطوم للؤوراق الماعلى توصلت الدراسة إلى العديد من النتائج منيا: أظيرت نتائج الدراسة الميدانية المراجعة المستمرة أدت إلي الحد من مخاطر خصوصية المعلومات المالية بالمصارف أوصت الدراسة عدة السودانية المدرجة بسوق الخرطوم للؤوراق المنشورة إلنترونياً توصيات أىميا ضرورة اىتمام المصارف السودانية بتوفير المقومات اللبزمة لتطبيق .نظام المراجعة المستمرة لضمان تقليل مخاطر نشر التقارلر المالية إلنترونياً يتضح للباحث أن ىذه الدراسة تناولت المراجعة المستمرة ودورىا في الحد من أنيا فيالباحثة وتختلف عنيا دراسة يةمخاطر النشر الإلنتروني للتقارلر المال .المراجعة المستمرة ودورىا في ترشيد قرارات الإستثمار تناولت :(1)ـ(3106)، اسريود. ، د. صالحدراسة: تمثلــــت مشــــكلة الدراســــة فــــي إثــــارة التســــاؤل الرئيســــي التــــالي: مــــا العلبقــــة بــــين للبيانـــات الماليـــة؟. ىـــدفت الإلنترونـــيالمراجعةالمســـتمرة والحـــد مـــن مخـــاطر التشـــغيل فــــــي الحــــــد مــــــن مخــــــاطر التشــــــغيل المســــــتمرةالدراســــــة بدراســــــةوتحليل دور المراجعــــــة الإلنترونــي للبيانــات الماليــة بــالتطبيق علــى المصــارف الســودانية بتحقيــق اليــدف مــن المخـــــاطر التـــــي تحـــــيط بعمليـــــة التشـــــغيل الإلنترونـــــي للبيانـــــات الماليـــــة تحديـــــدخـــــلبل على الإمكانيات والاستعدادات اللبزمـة لـدى المصـارف فـي تفعيـل والتعرف بالمصرف يل البيانــــات الماليــــة إلنترونيـــــاً متطلبــــات المراجعــــة المســــتمرةللحد مــــن مخــــاطر تشــــغ إختبرت الدراسة الفرضيات التالية : دور المراجعة المستمرة في الحد مف مخاطر دنود. ياسر تاج السر محمد س د. صالح حامد محمد علي (1) جامعة القرأن النرلم كلية )الخرطوم: دراسة ميدانية على المصارف السودانية -التشغيلالإلكتروني لمبيانات المالية .209 -190 ص ص (م2016 1لة العلمية بكلية الاقتصاد العددالاقتصاد المج 21 توجد علبقة ذات دلالة احصائية بين المراجعة المستمرة والحد من مخاطر /1 ادخال البيانات المراد تشغيليا النترونياً. توجد ذات دلالة احصائية بين المراجعة المستمرة والحد من مخاطر معالجة /2 البيانات المالية النترونيا. مستمرة والحد من مخاطر توجد علبقة ذات دلالة احصائية بين المراجعة ال /3 مخرجات التشغيل الالنتروني للبيانات المالية. مخـاطر التشـغيل الإلنترونـي للبيانـات الماليـة النتـائج التاليـة :توصلت الدراسـة ن نجـاح المصـارف السـودانية تعد واحدة من أنثر المخـاطر التـي تواجـو المصـارف وا ـــ ات يتطلـــب تفعيـــل نظـــام المراجعـــة فـــي الحـــد مـــن مخـــاطر التشـــغيل الإلنترونـــي للبيان المســــتمرة وأنــــو يوجــــد دور ىــــام للمراجعــــة المســــتمرة فــــي الحــــد مــــن مخــــاطر التشــــغيل الإلنترونــي للبيانــات الماليــة للمصــارف الســودانية. أوصــت الدراســة: علــى المصــارف السودانية الاىتمام بتطبيـق نظـام المراجعـة المسـتمرة للحـد مـن المخـاطر المختلفـة التـي جـراء تواج و عمليات التشغيل الإلنترونـي للبيانـات وضـرورة تطـولر الآليـات الرقابيـة وا ــــي مجــــال المراجعــــة ــــد مــــن البحــــوث والدراســــات العلميــــة ف المســــتمرة للمصــــارف المزل المخاطر المختلفة. السودانية المجابية ــــت دور المراجعــــة تختلــــف ىــــذه الدراســــة عــــن دراســــة الباحــــث فــــي أنيــــا تناول مخـــاطر التشـــغيل الإلنترونـــي للبيانـــات الماليـــة بينمـــا تناولـــت مـــنالحـــد المســـتمرة فـــي .في تقليل مخاطر الإستثمارالدراسة الحالية المراجعة المستمرة :(1) (ـ2016)دراسة: انصاؼ تمثلت مشكلة الدراسة أن ابتـاع الممارسـات والفنـون الابداعيـة فـي إعـداد القـوائم الماليـــة تـــؤدي إلـــى اىارىـــا بغيـــر صـــورتيا الحقيقيـــة ىـــدفت الدراســـة إلـــى ان المراجعـــة المراجعة المستمرة ودورها في الحد مف ممارسات المحاسبة الابداعية لمقوائـ انصاف بابكر حمد أحمد (1) م(. 2016 )الخرطوم: جامعة النيلين كلية الدراسات العليا رسالة ماجستير في المحاسبة المالية 22 ة المسـتمرة تحـد فــي الممارسـات المحاسـبية الابداعيــة تـؤثر فـي مصــداقية القـوائم الماليــ التالية : تناولت الدراسة ىذه الفرضيات توجـــد علبقـــة ذات دلالـــة احصـــائية بـــين المراجعـــة المســـتمرة والحـــد مـــن ممارســـات / 1 .المحاسبة الابداعية في قائمة الدخل توجــد علبقـــة ذات دلالـــة احصــائية بـــين المراجعـــة المســتمرة والحـــد مـــن ممارســـات / 2 المحاسبة الابداعية في قائمة المركز المالي. احصـــائية بـــين المراجعـــة المســـتمرة والحـــد مـــن ممارســـات توجـــد علبقـــة ذات دلالـــة/ 3 المحاسبة الابداعية في قائمة المتدفقات النقدية. توصلت الدراسة إلى ان المراجعة المستمرة تساعد في دقة قياس ايرادات الفترة وتســـجيل عائـــد الاســـتثمار باعتبـــاره دخـــلًب تشـــغيلياً وتفيـــد فـــي عـــدم المغـــالاة فـــي تقيـــيم فتـــــرة وتفيـــــد فـــــي ضـــــبط اســـــتخدام اســـــاس الاســـــتحقاق فـــــي الايـــــرادات مخـــــون آخـــــر ال والمصروفات وتمنع التلبعب فـي تقرلـر قيمـة المخصصـات واوصـت الدراسـة بضـرورة المراجعـــة المســـتمرة لتســـاعد فـــي دقـــة قيـــاس ايـــرادات الفتـــرة وتســـجيل عائـــد الاســـتثمار ون اخر الفترة. باعتباره دخلًب تشغيلياً وتفيد في عدم المغالاة في تقييم مخز ابتـــاع الممارســـات تختلـــف ىـــذه الدراســـو عـــن الدراســـو الحاليـــو فـــي انيـــا تناولـــت والفنــون الابداعيــة فــي إعــداد القــوائم الماليــة تــؤدي إلــى اىارىــا بغيــر صــورتيا الحقيقيــة بينمـــا تناولـــت الدراســـو رغـــم التطـــور التننولـــوجي وتعـــدد النظرلـــات والأســـاليب العلميـــة المصــــــارف الســــــودانية تواجــــــو صــــــعوبة فــــــي الوصــــــول إلــــــى القــــــرار الحديثــــــة إلا أن . الإستثماري السليم أو الرشيد 23 :(1) ـ(2018) متوكلدراسة: أن للئستثمار مخاطر عديدة ولنن القائمين حيث تمثلت مشكلة الدراسة في على أمره لا يولوه الإىتمام النافي على الرغم من أن المراجعة المستمرة تقلل من التعرف علي مدي وجود ىدفت الدراسة إلى في المصارف السودانية. آثاره ومخاطره نية دور اظيار إمكادانية و اىتمام بتطبيق نظام المراجعة المستمرة بالمصارف السو التعرف علي انواع الاستثمارات ة وتقليل مخاطر الاستثمار المالي و المراجعة المستمر إعتمدت الدراسة على المنيج التارلخي والمنيج المالية والمخاطر المصاحبة ليا. لتحقيق أىداف الدراسة تم الإستقرائي والمنيج الإستنباطي والمنيج الوصفي التحليلي الآتية: إختبار الفرضيات .توجد علبقة ذات دلالة إحصائية بين المراجعة المستمرة ومخاطر السيولة/ 1 .توجد علبقة ذات دلالة إحصائية بين المراجعة المستمرة ومخاطر الائتمان/ 2 .المراجعة المستمرة ومخاطر السوق توجد علبقة ذات دلالة إحصائية بين/ 3 ( 100)تم توزلع عدد لبيانات و إستخدمت الدراسة الإستبانة كأداة لجمع ا للتحقق من فرضيات مجموعة من موظفي بنك فيصل الإسلبمياستمارة على توصلت الدراسة إلى النتائج الآتية: ( استمارة لتحليليا 100الدراسة وتم جمع عدد ) قدمت المراجعة المستمرة تقرلرا موضوعيا ورأيا فنيا محايدا وتؤكد علي مصداقية ساعدت المراجعة المستمرة ارلر المالية للوحدة الاقتصادية البيانات والتقوشفافية علي تقليل مخاطر الإئتمان المصرفي عن طرلق تطبيق شروط وضوابط منح دعم إستخدامات المراجعة المستمرة في الوحدات أوصت الدراسة ب الإئتمان )الخرطوم: جامعة المراجعة المستمرة ودورها في الحد مف مخاطر الاستثمار، ضحية بردون عرقالمتوكل (1) (. م2018النيلين كلية الدراسات العليا رسالة ماجستير في المحاسبة 24 لعمل علي زلادة شروط ا و الاقتصادية ومواصلة تقديم تقارلر مالية ذات جودة عالية .منح الإئتمان داخل المؤسسات المالية والإىتمام بفحص القرارات المالية توجــد علبقـــة ذات تختلــف ىــذه الدراســو عـــن الدراســو الحاليــو فــي انيـــا تناولــت توجـد بينمـا تناولـت الدراسـو دلالة إحصـائية بـين المراجعـة المسـتمرة ومخـاطر السـيولة مقومات المراجعة المستمرة وقرارات الإستثمار.علبقة ذات دلالة إحصائية بين :(1) ـ(2018) مديحةدراسة: ىل توجد علبقة ذات دلالة احصائية بين تقارلر تمثلت مشكلة الدراسة في المراجعة المستمرة وترشيد اختيار الطرق المحاسبية البديلة لممارسة المحاسبة تلعب المراجعة المستمرة دوراً فاعلًب في الحد من اثار المحاسبة ىل الابداعية؟ ىل اساليب المراجعة المستمرة تسيم في ؟ الابداعية على بيانات قائمة المركز المالي دراسة ممارسات تيدف الدراسة إلى الحد من ممارسات المحاسبة الابداعية؟ اثر ممارسات المحاسبة رةالمحاسبة الابداعية ودوافع استخداميا من قبل الادا باستخدام المنيج الاستنباطي في قامت الدراسة الابداعية على موثوقية القوائم المالية تحديد المشكلة والمنيج الاستقرائي في استقراء الدراسات السابقة والمنيج الوصفي ت لتحقيق اىداف الدراسة يقوم الباحث باختبار الفرضيا التحليلي لدراسة الحالة التالية: ىناك علبقة ذات دلالة احصائية بين تقارلر المراجعة المستمرة وترشيد عمليات / 1 .اختيار الطرق المحاسبية البديلة لممارسة المحاسبة الابداعية تلعب المراجعة المستمرة دوراً فاعلًب في الحد من اثار المحاسبة الابداعية على /2 .بيانات قائمة المركز المالي )الخرطوم: جامعة دور المراجعة المستمرة في الحد مف ممارسات المحاسبة الإبداعية، مـديحة ابراىيم حامد (1) (. م2018النيلين كلية الدراسات العليا رسالة ماجستير في المحاسبة 25 ىنالك علبقة ذات دلالة احصائية بين تطبيق المراجعة المستمرة والحد من /3 .ممارسات المحاسبة الابداعية على بيانات قائمة الدخل ( 100)تم توزلع عدد إستخدمت الدراسة الإستبانة كأداة لجمع البيانات و للتحقق من فرضيات مجموعة من موظفي بنك فيصل الإسلبمياستمارة على توصلت الدراسة إلى عدة نتائج ( استمارة لتحليليا 100الدراسة وتم جمع عدد ) تمثل أىم المتغيرات المرتبطة بظيور المراجعة المستمرة في التجارة الإلنترونية أىميا والتشغيل الإلنتروني للبيانات المالية والنشر الإلنتروني للتقارلر المالية الحصول علومات عميل المراجعة بصورة مستمرة يحد من ممارسات المحاسبة الإبداعية على م للمصرف أوصت الدراسة بضرورة إىتمام المصارف السودانية بتطبيق المراجعة المستمرة على مكاتب المراجعة الإىتمام بتأىيل المراجعين في مجال تننولوجيا المعلومات. ليــــو فــــي انيـــا تناولــــت الحصــــول علــــى تختلـــف ىــــذه الدراســــو عـــن الدراســــو الحا معلومـــات عميـــل المراجعـــة بصـــورة مســــتمرة يحـــد مـــن ممارســـات المحاســـبة الإبداعيــــة للمصــــرف بينمــــا تناولــــت الدراســــو إختبــــار العلبقــــة بــــين أســــاليب المراجعــــة المســــتمرة وقرارات الإستثمار. :(1) ـ(2019)‌الرميصاءدراسة: فــي أن معظــم المنشــأت الســودانية تيــتم فقــط بالمراجعــة الدراســةتمثلــت مشــكلة تيتم بالمفاىيم الحديثة للمراجعـة حيـث اىتمـت معظـم المنشـأت فـي م المالية التقليدية ول بحيـــــث يـــــتم تحقيـــــق الميـــــزة المراجعـــــة المســـــتمرةدول العـــــالم المختلفـــــة تطبيـــــق مفـــــاىيم التســاؤل الرئيســي: مــا ل وتمثــل ذلــك فــي التنافسـية للمنشــأت الصــناعية فــي ســوق العمــ دراسة ميداينة على دور المراجعة المستمرة في دعـ الميزة التنافسية، الرميصاء مبشر الصديق الميدي (1) )الخرطوم: جامعة النيلين كلية الدراسات العليا رسالة ماجستير في المحاسبة البنك العقاري التجاري (. م2019 26 مــدى مســاىمة المراجعــة المســتمرة فــي دعــم الميــزة التنافســية؟ وتتفــرع منــو التســاؤلات التالية: ىل توجد علبقة بين المراجعة المستمرة وخفض التنلفـة؟ ىـل توجـد علبقـة بـين المراجعــة المســتمرة ورضــاء العمــلبء؟ ىــل توجــد علبقــة بــين المراجعــة المســتمرة وجــودة اتبعـــت الدراســـة المـــنيج الاســـتنباطي والمـــنيج الاســـتقرائي والمـــنيج الوصـــفي المنـــتج ؟ التعـــرف علـــى العلبقـــة بـــين المراجعـــة فـــي الدارســـةتتمثـــل أىـــداف والمـــنيج التـــارلخي ورضـــاء العمـــلبء المراجعـــة المســـتمرةقـــة بـــين لباختبـــار العالمســـتمرة وخفـــض التنلفـــة تم إختبار الفرضيات التالية : الدراسةلتحقيق أىداف .خفض التنلفةو توجد علبقة ذات دلالة إحصائية بين المراجعة المستمرة / 1 .رضاء العملبءو توجد علبقة ذات دلالة إحصائية بين المراجعة المستمرة /2 .توجد علبقة ذات دلالة إحصائية بين المراجعة المستمرة وجودة المنتج / 3 ( اسـتبيان علـى 60وتم توزلـع )أداة الإستبانة لجمع البيانات إستخدمت الدراسة : دراسـة إلـى النتـائج التاليـة أىميـاتوصلت ال التجاري عينة من موظيفي البنك العقاري تقــديم المصــارف خــدمات مصــرفية حديثــة يخلــق نــوع مــن المنافســة الشــديدة بينيــا مــن يــؤدي إلــى ظيــور منتجــات حيــث التجديــد والإبتنــار فــي شــكل الخــدمات المقدمــة وذلــك مصرفية جديدة منخفضة السعر وعالية الجودة تساىم إجرءات المراجعـة المسـترة إلـى تقـويم الأداء وخفــض التنلفــة الناتجــة عــن إتخــاذ القــرارات الإســتثمارلة أوصــت الدراســة بضرورة إجراء المزلد من البحوث والدراسات حول موضـوع المراجعـة المسـتمرة والميـزة .سية والإىتمام بالنتائج والتوصيات التي تتوصل إلييا تلك البحوثالتناف تختلف ىذه الدراسو عن الدراسو الحاليو فـي انيـا تناولـت التعـرف علـى العلبقـة بـــين المراجعـــة المســـتمرة وخفـــض التنلفـــة بينمـــا تناولـــت الدراســـو إختبـــار العلبقـــة بـــين أساليب المراجعة المستمرة وقرارات الإستثمار. 27 الفصل الأول الإطار النظري للنراجعة المستنرة قام الباحث في المبحث بإستعراض الإطار النظري للمراجعة المستمرة من خلبل أىم المفاىيم التي تناوليا عدد من النتاب والباحثين ومن ثم ومن ثم نشأتيا م حجم ونتيجة ظيورىا كما تناول الباحث أىمية المراجعة المستمرة من خلبل تعاظ ل لتننولوجيا المعلومات وضعف ذىالتجارة العالمية وضخامة الإستثمارات والتقدم الم الموقف التنافسي لمكاتب المراجعة ومن ثم أىم أىداف المراجعة المستمرة إبداء رأي فني محايد في مدى صدق التقارلر المالية تحديد مدى كفاءة وفعالية نظم المحاسبة صول ومن ثم أىم المزايا التي تتمتع بيا المراجعة المستمرة من الفورلة في حماية الأ ستخدام عينات كبيرة ومن ثم أىم عيوبيا تؤدي تحسين جودة المراجعة في أسرع وا إلى إرتباك العمل في المنش ة توطيد العلبقة الإنسانية بين المراجع والموظفين ومن ينية لتننولوجيا المعلومات ومن ثم أىم أىم أسباب الطلب علييا الإسجابة للؤثارر الم ذلك من خلبل المباحث الآتية:تتناول الباحثة لو مبادئ ونطاق المراجعة المستمرة .المراجعة المستمرة مدخلالمبحث الأوؿ: المراجعة المستمرة.ج ومعوقات ذومقومات ونماالمبحث الثاني: معايير ومراحل 28 المبحث الأوؿ المستمرةممراجعة ل مدخل أولًا: مفهوـ المراجعة المستمرة: ىنالك العديد من المفاىيم للمراجعة المستمرة التي تناوليا مجموعة من النتاب والباحثين وتقوم الباحثة بعرض الأتي : الذي التقليدي الحسابات نموذج لتطولر مدخلبً المستمرة المراجعةعرفت بتخطيط إدارة عملية المراجعة سنوياً من خلبل قبول التنليف وتخطيط أعمال يقضي كما (1)بلورة النتائج وأعداد التقرلر ةخير الأالمراجعة وأداء ىذه الأعمال لجمع الأدلة عرفت المراجعة المستمرة بأنيا عملية لتجميع الأدلة الالنترونية للمراجعة كأساس بشأن مدى صدق التقارلر والمعلومات المالية المعدة معقول لإبداء رأي فني محايد . (2)في ظل نظام معلومات محاسبي فوري غير رقمي عرفت بأنيا منيجية تمكن مراقبي الحسابات من تقديم تأنيد على مجال لك ذك ستخدام سلسلة من تقارلر المراجعة التي تصدر في نفس الوقت على إمراجعة معين ب أيضاً مجال المراجعة أو بعد حدوث ىذا التأنيد بفترة قصيرة. الأحداث التي ترتبط ب عرفت أيضاً بأنيا عملية النترونية شاملة تمكن مراقب الحسابات من عمل تأنيد ميني بدرجة ما على معلومات مستمرة بصورة متزامنة مع الإفصاح عن ىذه .(3)المعلومات أو فور الإفصاح بوقت قصير إطار مقترح لتطوير تقرير مراقب الحسابات في ظل البيئة التجارة الالكترونيةإبراىيم عبد النرلم الطحان ( 1) . 84م( ص 2010نشورة )القاىرة: جامعة كفر الشيخ كلية التجارة رسالة ماجستير في المحاسبة م الرقابة والمراجعة الداخمية والخارجية في بيئة التشغيل شحاتة السيد شحاتة عبد الوىاب نصر علي (2) . 14م( ص2014 )الإسكندرلة: دار التعليم الجامعي الالكتروني مدخل المراجعة ستخداـإدور المراجع الخارجي في التأكد عمى خدمات الثقة بعلي محمد علي الصاد (3) م( 2012 (4) العدد (2))طنطا: جامعة طنطا كلية التجارة المجلة العلمية التجارة والتمولل المجلد ، المستمرة . 502ص 29 أسلوباً للفحص التحليلي حيث يسمح تحليل النظام المراجعة المستمرة عرفت بصفة مستمرة بأن يحسن المراجع نطاق المراجعة إضافة إلى أنو يمكن اعتبار عملية ( للرقابة ىدفو مراقبة وتقييم كفاية وفعالية Meta fromالمرجعة المستمرة نوع أعلى ) وقيعات الالنترونية إجراءات الالتزام وذلك أما بشكل مباشر عن طرلق البحث عن الت كما(1)أو غير مباشر بواسطة الفحص الدقيق لوقوع أنماط أو أحداث محددة المراجعة المستمرة عملية منظمة تتضمن مجموعة من الخطوات تبدأ بتحديد أىداف وأىمية وموضوع المراجعة وتحديد البرامج الآلية الملبئمة لتحليل البيانات وفيم البيانات واستخراج المعلومات بناءاً على أىداف ىقة علالقواعد للؤعمال المطب .(2)المراجعة عملية نظامي لجميع أدلة المراجعة الالنترونية كأساس عرفت بأنيا لك ذك ظل نظام رملبئم لتقديم رأي ملبئم عن عدالة عرض القوائم المالية المعدة غي عبر الانترنت طلباً على د نشر المعلومات المالية و جو محاسبي غير ورقي وفوري او المراجعة المستمرة متضمنة تطبيقات أو برامج مراجعة مثبتة في نظام معلومات المرجعة المستمرة تعرف أيضا (3)المنشأة لتنقل المعلومات للمراجع عبر الانترنت بأنيا منيجية تمكن المراجعين المستقلين من توفير تأنيد مكتوب عن أي أمر يقع دارة المنشأة من خلبل إصدار المراجعين لسلسلة من التقارلر بطرلقة تحت مسئولية إ في التجارة الالكترونية شتطوير أنظمة الرقابة الداخمية لاكتشاؼ الأخطاء والغخديجة محمد عديد رمضان (1) ماجستير في المحاسبةرسالة كلية التجارة ببورسعيد سويس: جامعة قناة السويس )ال ،لزيادة فعالية المراجعة . 118ص م(2004 أثر دقة المراجعة الالكترونية المستمرة في ترقية فجوة التوقعات الديناميكية د.رضا توفيق عبده إبراىيم (2) بورسعيد كلية التجارة مجلة البحوث المالية )القاىرة: جامعة وزيادة المراجعة في البيئة المالية التجارية . 21م( ص2013 (2) العدد(14)المجلد والتجارلة -عمى مهنة المراجعة( XBRL) ، الأثار الحتمية لاستخداـ لغة تقارير الأعماؿد. محمود رجب ياسين غنيم (3) (4) العدد(2) علمية التجارة والتمولل المجلددراسة استنشافية )القاىرة: جامعة طنطا كلية التجارة المجلة ال . 79م( ص 2013 30 قدم معيد لك ذالأحداث بفاصل زمني ضيق أو قصير ك فورلة أو بعد وقوع تعرلفاً للمراجعة Auditors Institute of Internal(IIA)المراجعين الداخليين لأداء الأنشطة المتعلقة المستمرة بأنيا عبارة عن الأسلوب الذي يستخدمو المراجع بعملية المراجعة على أساس أنثر استمرارلة أو متواصلة وتتضمن سلسلة متصلة من كما عرفيا (1)الأنشطة تمتد من التقييم المستمر للرقابة حتى التقييم المستمر للخطر آخر بأنيا: أي وسيلة يستخدميا مراجع الحسابات لإجراء المراجعة على أساس تقوم باختبار العمليات على أساس معايير محددة وتعتبر مسئولية مستمر وىي .(2)مراجع الحسابات بأنيا خدمة تأنيدية فورلة حيث أن الوقت بين المرجعة المستمرة تعرفأيضا صدار رأي مراقب الحسابات عدالة عرضيا يكاد وقوع الأحداث والتأنيد علييا وا كفاءة وفعالية نظم المحاسبة الفورلة في يكون معدوماً أو بحيث يكون تحديد مدى إنتاج معلومات دقيقة ويمكن الأعتماد علييا كما تيدف إلى انتشاف الأخطاء كما عرفت بأنيا مدخل مرن يسمح بممارسة (3)وتصحيحيا في الوقت المناسب المراجعة الفورلة باستخدام أدوات تننولوجيا المعلومات مثل البرامج الجاىزة وشبكات علومات الدولية والتشغيل المتزامن للبيانات التي ينتجيا نظام المعلومات المحاسبي الم عملية عرفت المراجعة المستمرة بأنيا (4) الفوري ويفصح عن معلومات مالية فورلة. نوع المراجعة الداخمية عمى العلاقة بيف مصدر أنشطة المراجعة الداخمية تأثيرد. إبراىيم عبد المجيد علي (1) )القاىرة: جامعة عين شمس كلية التجارة مجلة الفكر وأعتماد المراجع الخارجي عمى عمل المراجعة الداخمية، . 411م( ص2014 يوليو (1)المحاسبي العدد (2) Warran, J. D., and L, M. Smith, Continuous Auditing: An Effective Tool for Internal Auditors, Internal Auditors (March/ April, 20006), PP. 27-35. إطار محاسبي مقترح لتطوير الإفصاح الالكتروني في ضوء حوكمة تكنولوجيا ى مغربي محمد إبراىيم د. من (3) . 75م( ص2012)القاىرة: جامعة بنيا كلية التجارة رسالة دكتوراه في الفلسفة في المحاسبة المعمومات، المستمرة في الحد مف مخاطر التشغيل دور المراجعةد. صالح حامد محمد علي د. ياسر تاج السر محمد سند (4) )الخرطوم: جامعة القرآن النرلم كلية العلوم الاجتماعية مجلة الاقتصاد والعلوم ةالالكتروني لمبيانات المالي . 198م( ص2015 ديسمبر(1)الاجتماعية العدد 31 مراجعة إلنترونية شاملة تمكن المراجعين من توفير أو تقديم درجة من الاطمئنان أو مستمرة بشكل آني أو بعد فترة وجيزة من الإفصاح عن تلك التأنيد حول المعلومات ال .(1)المعلومات ما تقدم يستنتج الباحث من مفيوم المراجعة المستمرة الآتي: أن المراجعة المستمرة ىي خدمة تأنيدية فورلة وىي أعلى أنواع الرقابة .1 الالنترونية. تستند عملية المراجعة المستمرة على تحديد مقاييس لموضوع المراجعة المعنى .2 ومن ثم يتم مقارنة ىذه المقاييس بالأداء الفعلي لتحديد الاستثناءات غير مقبولة. تعتمد المراجعة المستمرة في عمليات الفحص والاختبار المستمر على برامج .3 مراجعة ومن خلبل ىذه البرامج المراجعة سواء كانت عامة أو خاصة بمجال ال يتم استخدام أساليب مراجعة ليا صفة الاستمرارلة وتستطيع فحص جميع العمليات المرتبطة بعملية المراجعة. أن جميع الأدلة الالنترونية في ظل المراجعة المستمرة يتطلب بالضرورة .4 فقط. تخطيط أداء إجراءات غير نمطية ستنون موجودة في صورة الالنترونية المعلومات عن فحص ةبأنيا عبار المستمرة يستطيع الباحث تعرلف المراجعة موقعيا وتجميع أدلة الإلنترونية المنشورة إلنترونياً عبر الشركات من خلبل وتقييميا وذلك لتقييم جودة التقارلر الإلنترونية من خلبل اتباع مجموعة من عن مدى سلبمة وصحة التقارلر المالية الخطوات المنتظمة لإبداء رأي فني محايد بصورة مستمرة وفورلة. : جامعة القاىرة )في جمهورية مصر العربية تطوير دور المراجعة لمحد مف الأزمات المالية( وائل حسين محمد محمود 1) دارة الأعمال قسم المحاسبة رسالة مقدمة للحصول علي درجة دكتوراه الفلسفة في المحاسبة القاىرة كلية التجارة وا 122م( ص2014 32 ثانياً: نشأة المراجعة المستمرة: ظيرت الحاجة إلى المرجعة المستمرة الالنترونية نتيجة لظيور شبكة المعلومات والاستخدام المتزايد للتجارة الالنترونية فمع التطور التقني في المعلومات استخداميا وتشغيليا ومعالجتيا واحتفاظيا بالمعلومات تدرجت قطاعات الأعمال في والبيانات الخاصة للعمليات التجارلة نتيجة التقدم المستمر في تننولوجيا الولب تدرجت اللغة المستخدمة في قطاع الأعمال الالنتروني حتى وصلت إلى لغة تمرة ضرورلة التقارلر المالية الالنترونية ولذلك تصبح المراجعة الالنترونية المس بسبب إعتماد النثير من منش ت الأعمال على اللغة العالمية للتقرلر المالي لإعتماد . (1)م1999أنظمتيا ومن ثم نشر تقارلرىا عل الانترنت وفي عام American Institute بدأ كل من معيد المحاسبين القانونين الأمرلكي of Certifid Public Accounting (AICPA) عيد المحاسبين الننديوم (Canadia Institute of Chartered Accountants (CICA في إعداد مشروع ميني حول المراجعة المستمرة مشيرلن إلى بعض الإرشادات التي يجب على مراجع الحسابات أن يأخذىا في الاعتبار وفي ظل تعاملبتو مع العملبء في البيئة مع زلادة التقسيم السرلع لتننولوجيا البيئة التقليديةالالنترونية التي تختلف عن المعلومات وزلادة الطلب على المعلومات وتوصيل المعلومات في الوقت الملبئم عند فق و حدوثيا بشكل فوري إلنتروني إلى أصحاب المصالح والمستخدمين ليذه التقارلر لمراقبة المستمر طلب من المراجعين ضرورة إيجاد وسائل جديدة للمتابعة واما ( 2)وتجميع وتحليل الأدلة والإثبات )الإسكندرلة: الدار الجامعية التحديات التي تواجه مهنة المحاسبة والمراجعة،د. عبيد بن سعد المطيري (1) . 211م( ص2004 رونية عمى ، دراسة تحميمية لأثر النشر الالكتروني لمبيانات والتجارة الالكتد. عادل عبد الرحمن أحمد محمد (2) ة)القاىرة: جامعة الزقازلق كلية التجارة المجلة العلمية لنلية التجار ومسئولية المراجعة،طبيعة عممية المراجعة . 94م( ص 2003 2العدد 33 نتيجة تزايد إعتماد ة المراجعة المستمرة جاءمما سبق يتضح للباحث أن نشأ الشركات على نظم معلومات معقدة وتزايد حجم البيانات التي يتم تشغلييا في ىذه خلية والتطور في أدوات النظم بدرجة وتأند وتزايد الإدراك للئدارة بمسئولية الرقابة الدا ومسائل المراجعة باستخدام الحاسب الآلي . ثالثاً: العلاقة بيف المراجعة المستمرة والتأكيد المستمر: ىناك العديد من المفاىيم التي تختلف عن مفيوم المراجعة المستمرة قد من تناولت العديد من الدراسات موضوع خدمات التأنيد المستمر والمراجعة المستمرة (1) .جوانب متعددة حيث انطلقت أولى تلك الدراسات من المعيد الأمرلكي للمحاسبين القانونين م 1996من خلبل التقرلر المعد من قبل اللجنة الخاصة بخدمة التأنيد في عام والتي عرفت خدمات التأنيد بأنيا خدمات مينة مستقلة تيدف إلى تحسين وضمان غراض اتخاذ القرار ولثار ىنا تساؤل ىام حول أوجو جودة المعلومات ومحتواىا لأ الاختلبف بين المراقبة المستمرة والمراجعة المستمرة والتأنيد المستمر وىي المراقبة المستمرة تعد من ميام الإدارة وتيدف إلى الحصول على المعلومات عن أداء نفس وقت العمليات والأنظمة البيانات بشكل مستمر بغرض انتشاف الأخطاء في حدثيا دون إصدار تقرلر بالمراجع في حين أن المراجعة المستمر تعد من ميام المراجع الخارجي والداخلي والغرض الرئيسي منيا إعداد تقارلر المراجعة بصفة دائمة ومستمرة ومنيا علبوة على ذلك فإن خدمات التأنيد المستمر تعتبر أحدى عناصر توفير الثقة باستمرار الاعتماد على مواقع شبكة المراجعة المستمرة ومنيا خدمة المعلومات الانترنت وأيضاً توفير الثقة باستمرار الاعتماد على النظام المحاسبي للعميل. )بغدد: جامعة بغداد كلية المراجعة المستمرة ودورها في تحقيق فعالية الرقابة الداخميةمحمود ناصر (1) . 27م( ص2008العلوم الإدارلة والاقتصادية رسالة ماجستير في المحاسبة غير منشورة 34 مما سبق يستنج الباحث من التعرلفات السابقة أنو يمكن تعرلف المراجعة لقة منتظمة أو المستمرة أنيا عملية منظمة يتم فييا فحص العمليات والأحداث بطر غير منتظمة خلبل الفترة المحاسبية بما يمكن المراجع من تقديم تقارلر المراجعة بصورة فورلة. ثالثاً: أهمية المراجعة المستمرة: ظيرت أىمية المراجعة المستمرة كنتيجة لعالم تسوده التنتلبت الاقتصادية والتقدم المذىل في تننولوجيا وتعاظم حجم التجارة العالمية وضخامة الاستثمارات المعلومات المحاسبية الالنترونية ونظم الاتصالات وعليو يمكن تناول أىمية المراجعة المستمرة من خلبل شرح الآثار السالبة التي خلفتيا المتغيرات العالمية (1)على مينة المراجعة وىي : المحاسبة ضعف الموقف التنافسي لمكاتب المراجعة المحلية أمام مكاتب‌.أ والمراجعة الخارجية )الأجنبية( والخوف من سيطرة ىذه المكاتب وىيمنتيا على سوق المينة في الدول النامية نتيجة للتفوق النسبي الذي تتمتع بو المكاتب الأجنبية في مجال استخدام الأساليب التننولوجيا المتطورة . فقدان كثير من عملبء المكاتب المينية صغيرة ومتوسطة الحجم ‌.ب إمكانية تسرب بعض المعلومات لجيات خارجية . ‌.ج أن أىمية المراجعة المستمرة نبعت من أن دخول ةمما تقدم يتضح للباحث المكاتب المينية المحاسبية ومكاتب الخدمات الاستشارلة الأجنبية يؤدي إلى ومي مع الأضعاف من الموقف التنافسي للمكاتب المحلية الأضرار بالاقتصاد الق وذلك نتيجة إمكانية تسرب معلومات لجيات خارجية والعاملين على الأنظمة الالنترونية لضمان جودة المراجعة . )القاىرة: جامعة سات في ظل التجارة الالكترونيةالمراجعة المستمرة لحوكمة المؤسمحمود الشرلف (1) . 15م( ص2008القاىرة كلية التجارة رسالة ماجستير في المحاسبة والتمولل غير منشورة 35 رابعاً : أهداؼ المراجعة المستمرة: ليدي باعتبار المراجعة المستمرة مدخلًب معاصراً لتطولر الحسابات في شكليا التق وأن الأىداف الأساسية للمراجعة المستمرة ىي: أن بيدي مراقب الحسابات رأياً فنياً محايداً عن مدى صدق المعلومات والتقارلر .1 . (1)المالية تمنح الشركة ختم التصديق المستمر .(2)إضفاء الصدق المستمر على الإفصاح الفوري للشركات عبر الانترنت .2 مساعدة أصحاب المصالح في الوحدة الاقتصادية وىيئة سوق المال وكافة زوار .3 .(3)موقع الوحدة في ممارسة الرقابة الفورلة المستمرة على الوحدات الاقتصادية ورلة في حماية الأصول والحفاد علىتحديد مدى كفاءة وفعالية نظم المحاسبة الف .4 نتاج معلومات مالية ص ادقة يمكن الاعتماد علييا وموثوق موضوعية البيانات وا . (4)فييا وضع الخطة العامة لأعمال المراجعة في ضوء اعتبارات التوقيت و الجودة .5 جراءات جمعيا المينية والمردود الاقتصادي للمراجعة وطبيعة الأدلة الالنترونية وا ومستوى خطر الرقابة المبدئي . نترنت وضوابط الاشتراك بيا في كيفية الاستفادة من الإمكانيات وخدمات الا .6 . المحاسبة والمراجعة الاقتصاد: ييدف المدقق إلى فحص استخدام الحاسوب للتأند من أنو يستخدم .7 بأقصى طاقة ممكنة لخدمة الوحدة الاقتصادية. .95م( ص2004: الدار الجامعية الإسكندرلة ) المراجعة الخارجية الحديثةعبد الوىاب نصر علي د. (1) : الدار الإسكندرلة) مراجعة الحسابات وحوكمة الشركات،وشحاتة علي شحاتة د. عبدالوىاب نصر علي (2) . 20م( ص 2007الجامعية إطار مقترح لتفعيل أدلة الإثبات ببيئة عمميات التجارة الالكترونية لمشركات المتعاممة عبر فرلد محرم فرلد (3) .135م( ص2012اليرم المحاسبي الجزء الثاني )القاىرة: جامعة عين شمس كلية التجارة مجلة الانترنت : الإسكندرلة )أساسيات المراجعة المتقدمة في ظل بيئة التشغيل الالكتروني لمبياناتد. عيسى سمير كامل (4) . 17م( ص1999الدار الجامعية الجديد للنشر 36 الفعالية : أي أن ىدف المدقق فحص فعالية الأداة الرقابية للتأند من كفاءة نظام .8 (1). ةجميع الأنشطة الإدارلة المالية والتشغيلي الرقابة الداخلية في المدقق التحقق في استخدام الحاسوب لتلبية المتطلبات ىالنفاية: أي أنو يجب عل .9 الأنثر أىمية بالنسبة للمنشأة بحسب مفيوم الأىمية النسبية . الحماية: بمعنى لأن يتأند المدقق من حماية النظام من مختلف المخاطر .10 لاستخدامو ومن أىميا انييار النظام فقدان البيانات المخزنة على المرافقة حاسبية ومشكلبت الفيروسات وسرقة البيانات أو تخرلبيا المتعمد مالأقراص ال الذي قد تعرض لو النظام لتغطية المخالفات التي قد يرتنبيا بعض العاملين في الاختيار والمساعدة في تخفيض التناليف والوقت الذي يستغرقو المراجع (2)ا يؤدي إلى زلادة جودة المراجعة.اليدوي للمعاملبت وأرصدة الحسابات مم أن نظم الضبط والنظم المحاسبية سليمة كما أن السياسات والإجراءات التي .11 رسمتيا الإدارة كافية لانجاز الأعمال وأن الموظفين لا ينحرفون عن السياسات د رقابة أو حماية كافية لأصول المنشأة.والإجراءات التنفيذية المرسومة لوجو التأند من فعالية الرقابة الداخلية للبيانات وأجيزة الحاسب الآلي وشبكات .12 التوصيل للؤجيزة والتأند من أن ملفات نظم المعلومات الالنتروني تتميز بالدقة . (3)والسرلة والنتمان أن أىداف المراجعة تعمل على تحقيق ىدف رئيسي ةمما سبق يتضح للباحث وىو تدعيم نظام الرقابة الداخلية لمساعدة المراجع في أداء عملية المراجعة وتعتبر جودة الأداء المهني لأعماؿ الإضافية الأزمة لتحسيف تإطار متكامل لممتطمباد. محمد صالح ىاشم (1) )القاىرة: جامعة القاىرة كلية التجارة مجلة المحاسبة والإدارة والتأمين المراجعة في بيئة التجارة الالكترونية . 318م( ص2011 )70( العدد ) بغداد: جامعة أثر التدقيق الالكتروني في رفع الاستقلالية وكفاءة المدقق الخارجيأ. صبيحة برزان (2) م( 2015( 74( العدد)21بغداد كلية العلوم الاقتصادية والإدارلة مجلة العلوم الاقتصادية والإدارلة المجلد ) . 423ص : الدار الجامعية الإسكندرلة )الرقابة والمراجعة الداخمية الحديثة وآخرون عبدالفتاح محمد الصحن (3) . 265م( ص2006 37 المراجعة المستمرة من المداخل المعاصرة لتطور الحسابات مما يساعد في أن يبدي لتقارلر لمساعدة مراقب الحسابات رأيا فنياً محايداً بشأن مدى وصدق المعلومات وا أصحاب المصالح في الوحدة الاقتصادية وتحرلر ومدى كفاءة وفعالية النظم المحاسبية الفورلة والحفاد على موضوعية البيانات لتنون موثوق فييا. خامساً: مزايا المراجعة المستمرة: (1)لمراجعة ىناك بعض المزايا ىي: لباعتبار المراجعة المستمرة مدخلًب حديثاً أن تعمل المراجعة المستمرة على تحسين جودة المراجعة نتيجة إتماميا في وقت .1 أسرع واستخداميا عينات كبيرة وا عادة التشغيل لتلك العينة واستخداميا مجموعة الإجراءات الخاصة بالفحص التحليلي وتجميعيا للبيانات إلنترونياً وبصفة مستمرة ثر على ؤ أداة رقابية ىامة للمراجع مما ي واستخداميا علبمات الإنذار والتي تمثل جودة المحتوى الإخباري للتقارلر المالية. تعمل المراجعة المستمرة على التحقق في الإجراءات الرقابية المصممة ليتم .2 تنفيذىا بدقة وبما يؤدي إلى صحة البيانات التي يتم إدخاليا وخلوىا من الأخطاء ل ليا ودقة تخزلن وصيانة الملفات الخاصة والتوقيت المناسب للئدخال والتشغي بيا في قاعدة البيانات ودقة برامج الحاسب التي تعمل على التشغيل ليا ومدى الاعتماد على تلك البيانات في إتخاذ القرارات. أن تؤدي المراجعة المستمرة إلى تخفيض حجم الانحرافات والأخطاء والتلبعب .3 صفة مستمرة زمنياً أو عند نقاط رقابية معينة إلى أقل حد ممكن وذلك لتحديدىا ب واعتمادىا على نظام الإنذارات التي تشير إلى وقوع انحرافات أو أخطاء جوىرلة وأنيا تنون مانعة لأي تغيير جوىري يحدث في عمليات التشغيل ومن ثم تؤدي إلى رقابة وامن البيانات النترونياً. أثر الإفصاح الإلكتروني لممعمومات المحاسبية عمى تقدير المخاطر الملازمة بدالمحمود حميدة خلف د. ع (1) )القاىرة: جامعة الزقازلق كلية التجارة ببنيا مجلة الدراسات لمراجعة القوائـ المالية في ظل البيئة الإلكترونية، . 87م( ص2002( 1والبحوث التجارلة العدد ) 38 اء أعمال المراجعة .المراجعة المستمرة تساعد على تخفيض أد .4 تمكين مراجعي الحسابات من اختيار عينة كبيرة من معاملبت وبيانات الشركة .5 بطرلقة أسيل وأسرع وأنفأ من أساليب المراجعة حول الحاسب. المراجعة المستمرة مراجعة فورلة ومستمرة للنظم غير الورقية والتبادل الالنتروني .6 .(1)للبيانات المراجعة اليدوية أو المراجعة حول الحاسب غير مناسبة في ظل نظم المحاسبة .7 الفورلة حيث مستندات المعاملبت أما أنيا لم تنن موجودة بالمرة أو يتم تخزلنيا إلنترونياً . تخفيض الوقت والتنلفة اللذين كانا يستغرقيما المراجعون في الاختيار اليدوي .8 . للمعاملبت وأرصدة الحسابات تؤدي المراجعة المستمرة إلى زلادة جودة مراجعة القوائم المالية لأنيا تسمح .9 للمراجع بأن يولي اىتماماً أنبر لنل من الإلمام بطبيعة نشاط وأعمال وصناعة عملية من ناحية وىيكل الرقابة الداخلية لديو من ناحية أخرى . برنامج مراجعة مستمرة المراجعة المستمرة ىي أفضل المداخل لتخطيط وتنفيذ .10 للشركات على الانترنت باعتبارىا أىم أحداث تننولوجيا المعلومات استخداماً في .توصيل المعلومات المحاسبية الفورلة في المستقبل المنظور المراجعة المستمرة تعتبر آلية من أىم آليات الحوكمة الفورلة لشركات الرقابة .11 من خلبل آليات فعالة ومستمرة كما أن وضبط الأداء المستمر لأداة الشركات . (2)المراجعة المستمرة تتناسب مع الوحدات الاقتصادية كبيرة الحجم تتمثل في الآتي : أن مزايا المراجعة المستمرة ةمما سبق يتضح للباحث الفورية المحاسبية المعمومات نظـ ظل قي مراجعلا لدور دراسةشغيل, شمعان العتيبي, عبدالله (1) م( 2002( مارس 1( العدد)39)الإسكندرلة: جامعة الإسكندرلة, كلية التجارة, مجلة البحوث العلمية, المجلد) 359ص . 27م( ص2011 )عمان: دار البداية تدقيق الحسابات بيف النظرية والتطبيقد حسام إبراىيم حسن (2) 39 تساعد في تخطيط وتنفيذ برنامج المراجعة وتعمل على تدعيم نظام الرقابة - .الداخلية .تمكن من انتشاف الأخطاء والغش والتلبعب ومعالجتو بعد ظيور بفترة قصيرة - كما أنيا تعمل على التغيير الأنواع الأساسية للتقارلر التي تنون مرنة وتعمل - .على تخفيض التناليف والوقت الذي يتحملو المراجع إلى كما أن المراجعة المستمرة تعتبر من أفضل المداخل الحديثة التي تؤدي - زلادة جودة المراجعة مع الأخذ في الاعتبار ثورة تننولوجيا المعلومات .والاتصالات على مينة المحاسبة والمراجعة سادساً : عيوب المراجعة المستمرة : بما أن المراجعة المستمرة مدخل حديث إلا أن ىناك بعض من العيوب وجيت (1)ليا منيا: تؤدي إلى ارتباك العمل في المنشاة قد يسيو التدقيق عن عملية بدأ فييا ولم .1 تشبو بعد أنيا مراجعة غير متصلة قد تؤدي إلى عمل روتيني بحت يؤدي بطرلقة آلية .2 رتيبة مما يترتب عليو نوع من الملل أو عدم العناية المينية . في المنشأة قد تسبب حرجاً أن توطيد العلبقة الإنسانية بين المراجع والموظفين .3 عند كتابة التقرلر. المستمر وقتاً أطول قد يترتب عليو تأجيل أو تأخير العمل المراجعةقد يستغرق .4 (2).عض المضاعفات لنثرة تردد المراجعفي قسم الحسابات أو قد يسبب ذلك ب . 35ص المرجع السابق (1) م( 2005 )عمان: دار الجنان للنشر والتوزلع المرجعة والتدقيق الشرعيد محمد الفاتح محمود المغربي (2) . 22ص 40 دة عدم إمكانية امان المعلومات بالنامل حيث يكون التعامل مع أجيزة وبرامج معق .5 جداً. يرى آخر لقد أدى تطور نشر التقارلر المالية لمنش ت الأعمال عبر الانترنت إلى :(1)إثارة عدة مشانل نتيجة التطور في عرض التقارلر المالي عبر الانترنت والتي مجاؿ الفحص: .1 تحولت من تقارلر ورقية إلى تقارلر فورلة ففي التقارلر الورقية المطلوب من مراقب الحسابات محدود بالتقرلر السنوي الذي تقدمو المنشأة يكون مجال لبعض أن تحديد الفحص أما بالنسبة لنشر التقارلر المالية إلنترونياً فينا يرى ا مسئولية مراقب الحسابات في ىذا الصدد قد يصبح أمر احتمالياً. يرى البعض أن مسئولية مراقب الحسابات فيما نوعية المعمومات محل الفحص: .2 يتعلق بتقييم معلومات أخرى تعرضيا المنشأة على شبكة الانترنت بخلبف يمكن النظر إليو كعمل القوائم المالية ىي أمر يعتبر غير واضح أو محدد و اجتياد قد يقوم بو مراقب الحسابات. حيث أن بيئة التقارلر المالية الفورلة قد التتبع الزمني في فحص المعمومات: .3 تمكن المستخدم من التوصل إلى مستويات مختلفة من البيانات المالية التجمعية لنقطة ىل تمت الخاصة بالتقارلر المالية ويكون التساؤلات مطروحة في ىذه ا المراجعة والتحقق لمفردات تلك البيانات التجمعية بصورة يمكن الاعتماد علييا إما أنو تمت مراجعة إجماليات الأرقام الظاىرة بالتقارلر المالية دون التحقق من .(2)التفاصيل أو دون مراجعة زمنية لأصول تلك الإجماليات المراجعة المستمرة،دور المراجع الخارجي في التأكيد عمي خدمات الثقة باستخداـ مدخل علي محمد علي الصياد (1) .504م(. ص2012 4 العدد 2)القاىرة: جامعة طنطا كلية التجارة المجلة العلمية للتجارة والتمولل المجلد .51 – 50 ص صمرجع سابق( د. محمد عبد الفتاح محمد عبدالفتاح 2) 41 تتمثل في الآتي: مما سبق يتضح للباحث أن عيوب المراجعة ضعف امان المعلومات بالنامل والتعامل مع أجيزة وبرامج معقدة جداً. - تمكن من التأثير على جودة المراجعة والمعالجة - استخدام الرموز والعلبمات للعمليات التي ثم تدقييا وعد ىذا فإن النظم الآلية - على درجة تعقدىا فأنيا بحاجة إلى نظام مراقبة داخلية سليم وقوي تمثل الرقابة ركناً حيوياً من أركان نظام المعلومات المحاسبي من خلبل شبكة الانترنت. تمرة: سابعاً : أسباب الطمب عمى المراجعة المس تستمد المراجعة المستمرة الطلب علييا كخدمة تصديقية من الطلب على المراجعة الخارجية التقليدية بصفة أساسية الذي يرجع إلى حاجة مستخدمي القوائم (1)المالية ومن ىذه الأسباب الآتي : الاستجابة للآثار المينية لتننولوجيا المعلومات . .1 ض خطر المعلوماتحاجة متخذي القرار إلى تخفي .2 حاجة إعداد الحصول على أدلة الالنترونية بالإضافة إلى التوقيع الالنتروني. .3 بالإضافة إلى التوقيع الالنتروني. ةالحاجة إلى الحصول على الأدلة الالنتروني .4 النقل والتصديق علي العمليات الالنترونية. .5 (2) والمناسبة. زلادة الطلب على القوائم المالية في الأوقات الملبئمة .6 مطالبة المراجعين بضرورة توفير خدمات مراجعة على درجة عالية من الجودة .7 لتدعيم وتأنيد ونشر المعلومات الجديدة مثل الانترنت والتبادل الالنتروني للبيانات وغيرىا على ممارسة الأعمال بحيث أصبحت كثير من الشركات تنشر )الإسكندرلة: الدار الأعماؿ المعاصرةمراجعة أنظمة المحاسبة الالكترونية في بيئة شحاتة السيد شحاتة (1) . 77م( ص2014الجامعية )القاىرة: جامعة عين تطوير أساليب الرقابة الداخمية في مجاؿ التجارة الالكترونيةماجدة حسين إبراىيم (2) . 227م( ص2005 (2) شمس كلية التجارة مجلة الفكر المحاسبي المجلد 42 عبر الانترنت وبصفة مستمرة الأمر الذي يحتاج قوائميا المالية المرحلية والسنوية إلى مراجعة مستمرة. الاستفادة في إمكانية الحاسوب في تنفيذ الأعمال سرعة ودقة للمراجعأنما تسمح .8 أنبر. مما سبق يتضح للباحث أن المراجعة المستمرة ىي الأسلوب أو المنيج الذي تباع يساعد المراجع المستقل في توفير تأنيد مكتوب عن العمليات بصورة مستمرة وا كل الوسائل المتاحة عن تننولوجيا وبرامج معدة للحد من الاختلبسات والغش والتلبعب كما أن المراجعة المستمرة المراجعة وذلك لقياس جودة المراجعة. ثامناً : مبادئ المراجعة المستمرة: ييتم بتأنيد المعلومات المالية وغير المالية الموجودة ةالمستمر المراجعةبما أن موقع العميل الالنتروني في وقت معاصر لحدوث العمليات بشكل مستمر لقد ىعل ( ومعيد المحاسبين القانونين AICPAقام معيد المحاسبين القانونين الأمرلكي ) ي التجارة الشركات المتعاملة ف للمراجعة( بإنشاء مشروع مشترك CICAالنندي ) (1)الالنترونية وقد ضم ىذا المشروع ىذه المبادئ لتدقيق تلك الشركات وىي: مبدأ الحماية: ولنص على أن النظام محمياً من الاختراقات غير المصرح بيا. .1 مبدأ جاىزلة النظام: ولنص ىذا النظام جاىزاً للعمل وفقاً للسياسات الموضوعية .2 المبدأ أنو قد تم التأند من أن جميع مبدأ تنامل المعالجة: ولنص ىذا .3 الإجراءات قد تم تجييزىا وأنيا توفر معلومات دقيقة وقتية مصرحاً ليا. مبدأ الخصوصية على الشبكة: ولنص على أن الاستخدام الإفصاح عن جميع .4 المعلومات التي تم الحصول علييا عبر التعامل بالتجارة الالنترونية من خلبل )بغداد: جامعة بغداد كلية تكنولوجيا المعمومات في تطوير مهنة تدقيق الحسابات ، دورأيمن محمد الشنطي (1) . 338م( ص2011( 27الاقتصاد والإدارة مجلة كلية بغداد للعلوم الاقتصادية العدد ) 43 ماشى مع سياسات الشركة الموضوع لتأمين الخصوصية شبكة الانترنت يت المتعاملين معيا . مبدأ السرلة: ولنص على أن السرلة جميع المعلومات تتماشى مع سياسات .5 .الشركة الموضوعة لتأمين سرلة المعلومات المستمر أحد المنيجيات المراجعيتضح للباحث أن ىذه المبادئ جاءت ليكون من توفير تأنيد على أحد الموضوعات وذلك بإتباع المبادئ المراجعينالتي تمكن التي يتم إصدارىا آنياً خلبل فترة المراجعينحتى يمكن استخدام مجموعة من تقارلر زمنية قصيرة بعد حدوث الأحداث المرتبطة بالموضوعات أو المزاعم. تاسعاً : نطاؽ المراجع المستمرة: مينياً يجب أن يتسق نطاق المراجعة مع طبيعتيا وأىدافيا من ناحية وحكم مراقب الحسابات ومن ناحية أخرى الذي يبنو من ضوء ما انتيى إليو من أحكام بخصوص الأىمية النسبية ومخاطر المراقبة في ظل بيئة الأعمال الالنترونية والاختيار والتحقيق المستمر ويستمر نطاق المراجعة المستمرة إلى مستملبت الفحص إلنترونياً باستخدام المراجع نفسو لأدوات تننولوجيا المعلومات خاصة البرامج . (1)الجاىزة والتبادل الالنتروني للبيانات وشبكة الانترنت مما سبق يتضح للباحث عموماً فإن نطاق المراجعة المستمرة يشتمل على ونية ونظاميا المحاسبي الفوري وكفاءتو في الإنتاج كافة معاملبت المنشأة الالنتر وتوصيل معلومات مباشرة عبر الانترنت. .48-47ص ص مرجع سابق،حيدر مطلوب كوشان (1) 44 المبحث الثاني معايير ومراحل ومقومات ونماذج ومعوقات المراجعة المستمرة أولًا: معايير المراجعة المستمرة: بما أن المراجعة المستمرة مراجعة خارجية سيؤدييا مراقب الحسابات المكلف بمراقبة القوائم التارلخية السنوية للشركة ولذلك فالقاعدة أن تظل معايير المراجعة العشر صالحة وملزمة لو لأغراض قبول وتخطيط وتنفيذ GAASالمتعارف علييا (1)معايير ىي: أعمال المراجعة المستمرة وعليو فإن ىذه ال : المعايير العامة .1 أن الشخص الذي يقوم بفحص القوائم المالية بوالتأىيل العلمي والعملي المقصود ‌.أ يجب أن يكون حاصل على مؤىل الدراسي المناسب في مجال المحاسبة والمراجعة وبعض جوانب المعرفة الأخرى أن التأىيل العملي أو النفاءة المينية فيعني انتساب خبرة مينية بقضاء فترة زمنية محددة في التدرلب العملي في دء من ممارستيا بشكل مستقل.المينة قبل الب لبل والحياد وذلك يكون الرأي الذي يبديو المراجع لو قيمة ولنال ثقة قالاست‌.ب المستخدمين ليذه القوائم والتقارلر حيث لا قيمة للرأي الذي يصدر من شخص لا يتمتع بالاستقلبلية والموضوعية ولذلك يجب أن يكون الشخص الذي يقوم بعملية لبلية المراجع ىناك نقطتين قفكرلاً وذىنياً ولتحديد مدى است لبً قالمراجعة مست :(2)ىما عدم وجود مصالح مادية للمراجع. - )المدينة: جامعة المدينة كلية تكنولوجيا المعموماتمراجعة الحسابات في ظل بيئة يوركايب محمد الماجد (1) .19م( ص2009ماجستير في المحاسبة غير منشورة رسالةالعلوم الاقتصادية والمالية )الجزائر: جامعة دور المراجعة في تقييـ أداء نظاـ الرقابة الداخمية لممؤسسة الاقتصاديةعزوز مليود (2) .25م( ص2007ماجستير في المحاسبة غير منشورة رسالةيسير الجيلبلي كلية العلوم الت 45 لال ذاتي. رسالة وجود است - ل العناية المينية والجيود ذبذل العناية المينية اللبزمة: بمعنى أن يقوم المراجع بب‌.ج الممكنة والمناسبة من بداية عملية المراجعة إلى الانتياء منيا انطلبقاً من كون أن المراجع لابد أن يفي بالمعيارلن السابقين وان قياس درجة العناية المينية للمراجع نتيجة تحديد مسئوليتو المينية تجاه رأيو الفني المحايد حول المعلومات بية الناتجة عن النظام المولد ليا ويمكن تحديد شروط عامة يجب توافرىا المحاس في العناية المينية المطلوبة وىي: محاولة الحصول على أنواع المعرفة المتاحة والتنبؤ بالأخطاء غير المنتظرة. - أخذ بعض الاعتبار للظروف غير العادية برنامج المراجعة من أجل الحذر - تبطة بيا.عن فحص العناصر المر ية تحديد مواطن القوة والضعف الذي قالتقييم العميق لنظام الرقابة الداخلية ب - . (1)يستغل لحدوث تلبعبات وغش ولا يمنع حدوث أخطاء العمل على إزالة الشكوك أو الاستفسارات المتعلقة بالمفردات ذات الأىمية - في أبداء الرأي. : معايير العمل الميداني .2 من الأدلة الموثوقة ولتطلب اتخاذ القرار وافياً المراجع قدراً يجب أن يجمع ‌.أ بالأدلة الواجب جمعيا ونوعيا قدر كبير من التقرلر الشخصي الذي يأخذ بعين .(2) الاعتبار لظروف المحيطة بعملية المراجعة معيار الإشارة إلى صدؽ القوائـ المالية : .3 يناسب ىذا المعيار حالة المراجعة المستمرة لما يلي: ةالمراجعة وتدقيق الحسابات الإطار النظري والممارسات التطبيقيد. محمد التومامي د. مسعود صدقي (1) .18-17م( ص ص 2006)الجزائر: ديوان المطبوعات الجامعية .80م( ص2008 )القاىرة: المكتبة المصرلة للنشر المراجعة، أساسياتد. حاتم الشيشي (2) 46 لأن مراقب الحسابات أن لم يجمع دليل كافي وملبئم بشأن التزام الإدارة بمعايير ‌.أ المحاسبة والقوانين واللوائح السارلة إلا أنو سوف يشير إلى ىذه المعايير من التحرلفات الجوىرلة . ا كانت ىناك استثناءات جوىرلة في لأن مراقب الحسابات سيؤكد بشأن ما إذ‌.ب معاملبت الشركة يجب فحصيا فوراً أو في وقت لاحق . معيار الإشارة إلى الظروف التي يراعي فييا الثبات في تطبيق المبادئ ‌.ج المحاسبية. يناسب ىذا المعيار المراجعة المستمرة بصفة مبدئية ولنن بصفة أخرى ىي أن ‌.د ى المعاملبت الاستثنائية الجوىرة وما إذا كانت المراجع سوف يشير في تقرلره إل (1).ناتجة عن عدم إثبات في تطبيق المعايير والسياسات المحاسبية الفورلة مالم يشير المراجع إلى غير ذلك ىذا المعيار : معيار افتراض كفاية الإفصاح .4 مناسب تماماً لحالة المراجعة المستمرة إذا القاعدة أنو إذا أستنتج مراقب لحسابات عدم كفاية الإفصاح المحاسبي الفوري المباشر فعلية أن يشير في ا تقرلره الفوري إلى ذلك كحالة من حالات الاستثناءات الجوىرلة حسب حكمو الميني. القاعدة في المراجعة السنوية أن يبدي مراقب الحسابات رأيو معيار وحدة الرأي : .5 يضاحاتيا المتممة ليا كوحدة واحدة ولأن مراقب الحسابات على القوائم المالية وا في حالة المراجعة المستمرة أن يبدي رأياً فنياً محايداً على مثل ىذه القوائم بل سيبدي رأياً فنياً محايداً على المعلومات والتقارلر المالية الفورلة المباشرة التي الشركة أنتجيا نظام المعلومات المحاسبي الفوري مباشرة وما إذا كان من حق الحصول على التصديق المستمر على موقعيا . م( 2007: الدار الجامعية الإسكندرلة )مراجعة الحساباتحسن أحمد عبيد شحاتة السيد شحاتو (1) . 344ص 47 مما سبق يتضح للباحث أن معايير المراجعة المستمرة تعمل على استقلبل المراجع وتأىيلو علمياً وعملياً حتى يكو قادراً على العناية المينية الأزمة للمراجعة في ظل استخدام الحاسب الآلي الالنتروني لإبداء رأي فني محايد عن المعلومات من معايير تضبط عمليا وتؤكد على أن الالنترونية وحتى تنتمل المراجعة لابد القوائم المالية أعدت وفقاً للمعايير المتعارف علييا. ثانياً: مقومات المراجعة المستمرة : يتطلب تنفيذ عملية المراجعة عدة مقومات حتى تحقق اليدف من استخداميا :(1) وتتمثل ىذه المقومات في ما يلي أن تنون ناتجة من نظم النترونية ذات ثقة. المعلومات محل المراجعة يجب .1 ضمان أن عملية المراجعة المستمرة آلية إلى حد كبير . .2 ضرورة الربط بين نظم المراجع ونظم المنشأة لني تمكنيم من الوصول إلى .3 المعلومات بحرلة وقيود أن يجب أن يكون ىناك اتصال مباشر للمراجع على شبكة المنشأة على نطاق واسع. يجب أن يملك المراجع النفاءة المينية الأزمة للقيام بالمراجعة المستمرة . .4 نظم التشغيل المباشرة والفورلة يستلزم ىتقييم إجراءات الرقابة الداخلية عل .5 . (2)تقييميا عند النثير في النقاط وقت محدد مراقبة وتحليل البيانات خلبل النظام على نحو مستمر ذلك باستخدام مجموعة .6 معرفة من قواعد المراجع وسوف تحدث الاستثناءات عن ىذه القواعد إنذار بقصد لفت انتباه المراجع نحو أي تدىور أو أمور شاذة أو مخالفات بالنظام محل المراجعة . .505 صمرجع سابقعلي محمد علي الصياد (1) . 118 صمرجع سابقخديجة محمد عيد رمضان (2) 48 ام منشاة العميل ما يسمح للمراجع مكتب المراجعة ونظبينوجود اتصال فعال .7 بالحصول على البيانات الخزنة في نظام العميل بطرلقة سرلعة وآمنة والتوصل السرلع والدقيق للمعلومات ونتائج المراجعة لتحسين جودة المراجعة عبر استخدام أنظمة التشغيل الالنتروني . لنترونية التي تختلف أن يأخذ في الاعتبار تعاملبتو مع العملبء في البيئة الا .8 . (1)عن البيئة التقليدية مكانية .9 توفير بنية أساسية لتننولوجيا المعلومات للوصول إلى البيانات وا ختلبف وتنوع أشكال الملفات والسجلبت من خلبل مواقع أسترجاعيا مع إ .(2)وشبكات معلومات مختلفة مج التقارلر الاستثنائية القيام باختيار أنسب برامج المراجعة الالنترونية وبرا .10 والتي توضح وتعكس الحالات الاستثنائية والتي تحتاج إلى تدخل وتعديل فوري من المراجع لتصحيحيا مثل )التغيير غير المصرح بو في عناصر البيانات .التي تم اختيار إدخاليا( يجب أن يقوم المراجعون بتحديث وتجديد أساليب المراجعة التقليدية لمواجية .11 التغيرات التننولوجية المتلبحقة وذلك بابتنار برامج ونماذج مراجعة جديدة مع إلماميم التام لتننولوجيا المعلومات وتطولرىا وانعكاساتيا على مينة المحاسبة . (3)والمراجعة وجود نظام ذو خصائص مناسبة . .12 ك نظام معلومات يمكن الاعتماد عليو يتضمن ضوابط رقابية أساسية وكذل .13 أمكانية تجميع البيانات من النظام . 211 ص مرجع سابقعبيد بن سعد المطيري (1) )القاىرة: جامعة عين شمس تحسيف فعالية المراجعة المستمرة باستخداـ خدمات الثقة،غادة أحمد نبيل (2) . 111م( ص2012( 2( ج)3كلية التجارة المجلة العلمية للدراسات التجارلة العدد) . 130 صمرجع سابقعادل عبد الرحمن أحمد (3) 49 مراجع ذو مؤىل في مجال تننولوجيا المعلومات. .14 وسائل وأدوات فعالة للحصول على نتائج إجراءات المراجعة. .15 مما سبق يتضح للباحث أن المقومات الأساسية للمراجعة المستمرة وجود نظام آلي يتم فيو اختيار أنسب البرامج للمراجعة الالنترونية يتميز بخصائص مناسبة يمكن الاعتماد علييا وعلى المراجع أن يكون ملم بالمجال التننولوجي للحصول على جراءات المراجعة لضمان جودة المراجعة المستمرة عبر النظام التشغيلي نتائج وا الالنتروني. رابعاً: مراحل تطبيق المراجعة المستمرة والتكاليف المرتبطة بها: مرحمة الارتباط بعممية المراجعة المستمرة .1 : (1)تتضمن ىذه المرحلة القيام بما يلي قبول عميل جديد أي الاستمرار مع عميل قديم ‌.أ التعرف على تطاق وأىداف عملية المراجعة . ‌.ب تحديد المراجعين بفرلق المراجعة . ‌.ج تحديد المستندات والمعلومات التي يتعين توفيرىا لفرلق المراجعة.‌.د يلبح أن كل ما سبق لا يخرج عن الأنشطة أو العمليات التي يقوم بيا ظل المراجعة المستمرة يلزم المراجع الخارجي في ظل المراجعة التقليدية إلا أنو في وجود اتفاقية بين الأطراف المشتركة في عملية المراجعة وتنون بمثابة تعاقد بين الأطراف يحدد من خلبليا الإجراءات الروتينية للمراجعة ومسئولية المراجع الخارجي عة تجاه تلك الأطراف المعنية تمثل ىذه المراجعة المرحلة الأولية لتنفيذ عملية المراج المستمرة ذلك أن أعدادىا ينحصر في نطاق عمل مستوى الإدارة العليا بمنشأة إطار مقترح لتخفيض تكاليف المراجعة المستمرة بالتكامل بيف مدخمي التكمفة عمى د. محمد صالح ىاشم (1) ) القاىرة: جامعة القاىرة كلية التجارة مجلة أساس النشاط الموجه بالوقت والمراجعة الخالية مف الفقر .599م( ص 2014( 9المحاسبة المصرلة العدد) 50 رلن والخبراء حال الاحتياج والمدي ركاء والرئيسيينالمراجعة أي على مستوى الش . إلييم ومن أىم تناليف تلك المرحلة على سبيل المثال لا الحصر الأجور المباشرة والمعنوية بالإضافة للمصروفات الإدارلة. وغير مباشرة وا ىلبك الأصول المادية مرحمة تخطيط عممية المراجعة بما في ذلؾ الإجراءات التحميمية: .2 يجب للمراجع الخارجي خلبل مرحلة تخطيط عملية المراجعة المستمرة توجيو المزلد من الاىتمام إلى مدى إتاحة ومدى قابيلة الصيغ أو الأشكال الالنترونية ائق التي يتم مراجعتيا. للسجلبت والوث من أىم تناليف تلك المرحلة في أجور المديرلن والمساعدين وا ىلبك الأصول المادية والمصروفات الإدارلة. مرحمة تحديد مدى فعالية هيكل الرقابة الداخمية لنظـ المحاسبة الفورية: .3 ساىمت التطورات في تننولوجيا المعلومات في زلادة الأىمية المتوقعة لأساليب الرقابة الداخلية ومع ذلك فأن الاعتبارات المتعلقة بييكل الرقابة الداخلية لنظم المحاسبة الفورلة تنون متماثلة مع تلك المتعلقة بالنظم اليدوية والتي تتطلب من ل الرقابة الداخلية كما ورد في معيار المراجعة المراجع الخارجي أن يتفيم ىيك أن الفيم النافي من جانب المراجع الخارجي ليذه SAS ( 78الأمرلكي رقم ) المكونات الخمسة بينيم )تقدير الخطر أنشطة الرقابة المعلومات والاتصالات( سوف في يساعده بلب شك في تحديد ما إذا كان نظام معلومات المحاسبة الفورلة يتضمن .(1)تصممو أنشطة الرقابة الملبئمة .600 صابقالمرجع الس (1) 51 ومن أىم تناليف تلك المرحلة في أجور المديرلن والمساعدين وا ىلبك الأصول المادية والمصروفات الإدارلة عن انتقالات وسفر وتلفونات ومستلزمات الحاسب الآلي ومصروفات تدرلب. مرحمة تنفيذ الاختبارات الأساسية لتفاصيل المعاملات: .4 يجب على المراجع في ظل المراجعة المستمرة أداء اختبارات الرقابة )مدى الالتزام( بطرلقة متلبزمة ومتزامنة مع الاختبارات التفصيلية والتحليلية للعمليات والحصول على أدلة إثبات قوية ومقنعة والتي تتميز بالنزاىة والانتمال والتانمل مع يل المراجعة لإنتاج تقارلر مالية موثوق فييا حتى يمكن نظم المحاسبة الالنترونية لعم الاعتماد علييا في اتخاذ القرار. من أىم تناليف تلك المرحلة في أجور المراجعين والمساعدين وا ىلبك الأصول المادية والمصروفات الإدارلة من انتقالات وسفر وتلفونات ومستلزمات صروفات البرامج وصيانتيا.الحاسب الآلي و مصروفات التدرلب وم مرحمة تنفيذ الاختبارات الأساسية لأرصدة الحسابات: .5 يجب على المراجع الخارجي أداء الاختبارات الأساسية لأرصدة الحسابات بصورة متزامنة مع تشغل اختبارات الالتزام بنظم الرقابة الداخلية والاختبارات الأساسية لتفاصيل المعاملبت لجميع أدلة المراجعة النافية باعتبارىا أساس معقول والتقارلر المالية. لإبداء رأي حول مدى عدالة وصدق القوائم لا تختلف التناليف في ىذه المرحلة عن المرحلة السابقة ولتمثل في أجور والمراجعين والمساعدين وا ىلبك الأصول المادية والمصروفات الإدارلة وىي من انتقالات وسفر وتلفونات ومستلزمات الحاسب الآلي ومصروفات التدرلب .(1)ومصروفات الصيانة .601 صالمرجع السابق ( 1) 52 صدار تقرير المراجعة: مرحمة استك .6 ماؿ عممية المراجعة وا تتمثل المرحلة الأخيرة من مراحل تطبيق مدخل المراجعة المستمرة في صدار تقرلر المراجعة ويصدر المراجع الخارجي تقرلر استنمال عملية المراجعة وا المراجعة المستمر بعد أجراء كافة المراحل المشار إلييا سلفاً لتطبيق المرحلة المستمرة ويمكن أن يأخذ تقرلر المراجعة المستمرة شكل التقارلر المتاحة دائماً التي تصدر بشكل يومي ومباشر وىذه التقارلر تنون متاحة بصفة مستمرة على مواقع مكتب المراجعة على الشبكة الدولية للمعلومات وتنون مؤرخة في نفس تارلخ دخول إلى التقارلر المتاحة عند الطلب وىذه المستخدم على موقع المنطقة بالإضافة التقارلر تنون متاحة للمستخدم عن ما يطلبيا من خلبل موقع مكتب المراجعة على .الشبكة الدولية للمعلومات مراحل تطبيق المراجعة المستمرة أن ىناك عدد من ةمما سبق يتضح للباحث من الأنشطة مبالغ في حدوثيا مما قد يترتب عليو زلادة في تناليفيا لنل من مكتب المراجعة والعميل لذلك لابد من ضرورة البحث والدراسة للبعتماد على أساليب لقياس المراجعة تلك التناليف بيدف توفير بيانات تفصيلية دقيقة عن تناليف تطبيق المستمرة والتي من شأنيا تخفيض تناليف المراجعة من خلبل تحليل كافة الأنشطة التي تقوم بيا المراجع الخارجي خلبل مراحل تطبيق مرحلة المراجعة المستمرة والعمل على التخلص من الأنشطة التي تضيف أي قيمة . سادساً: نماذج المراجعة المستمرة: نماذج المراجعة المستمرة التي يقدميا المراجعين يرى بعض النتاب أن بيا مما دفع بعض الباحثين للبتجاه للمراجعة المستمرة وعليو فإن ذخالداخليين قد لأي (1)نماذج المراجعة المستمرة ىي: ترجمة محمد محمد عبد القادر الديسطي مراجعة أحمد المراجعة مدخل متكامل، ألفين أرلنز جيمس لوبك (1) . 27م( ص2008حجاج )عمان: دار المرلخ للنشر 53 وآخرون: Rezaeeنموذج .1 وآخرون نموذجاً للمراجعة المستمرة والدافع ليذا النموذج ىو Rezaee قدم تطور الاقتصاد الرقمي والرغبة في تقديم التقارلر الفورلة عبر الانترنت والرغبة في تطبيق المراجعة المستمرة. ولجب على المراجع عن إتباع ىذا النموذج أن يأخذ في الاعتبار زلادة ضعة للمراجعة وطبيعة أعماليا والفيم الدقيق لطرلقة المعرفة ببيئة المنشأة الخا التدقيق الالنتروني للمعاملبت واستخدام خطة لمراجعة المخاطر المتعلقة بالرقابة في ظل أنظمة المعالجة الالنترونية مع ضرورة تطولر ىذه الخطة ليتمكن من تقييم راجعة المستمرة بنية وكفاءة الرقابة الداخلية ولتطلب التطولر الفعال لمنيجية الم أساسية قوية من تننولوجيا المعلومات تمكن من الوصول إلى البيانات في أنواع الملفات والسجلبت المختلفة وتستلزم ضرورة توحيد البيانات التي يتم الحصول علييا من المصادر المختلفة . في ةنموذجاً تصورلاً للمراجعة المستمر wodroof & Dewyheقدم كل من .2 محدد النطاق يتناول نطاق الالتزام بالديون ولتناول الحاجة لإنتاج )م2001(عام التقارلر دائمة التحديث وىي التقارلر التي تتولد عند الطلب ويمكن الإطلبع علييا من خلبل مواقع منظمات الأعمال على شبكة الانترنت ويعتمد ىذا ة مرتبطة بأنظمة المراجع من النموذج على فرضية أن قاعدة البيانات للمنشأ خلبل الشبكة العنكبوتية ليتمكن المراجع من استخداميا ومن مكونات ىذا .(1) النموذج خادم الولب يتصل بو المشاركون في أي وقت.‌.أ منهجية تطبيق المراجعة المستمرة في ظل أنظمة المعالجة د. سميح الميدي الشحات عبد الخالق سماحة (1) )القاىرة: جامعة المنصورة كلية التجارة رسالة ماجستير في المحاسبة غير الفورية لمبيانات المحاسبية، . 56م( ص 2010منشورة 54 بيئة المراجعة المستمرة وفييا يتم مراقبة وتحليل مستمر للبيانات التي تتدفق في ‌.ب ويات )تأنيد الثقة في النظم رأي عن عدالة المنشأة وتقدم ىذه البيئة ثلبثة مست القوائم المالية الفورلة تأنيد عن تحليل محدد بين المنشأة والأطراف الأخرى(. الوكلبء الرقميون: برمجيات إلنترونية تعمل لمصلحة المراجعة بطرلقة شبو ‌.ج مستقلة. اجعة اتفاق المراجعة المستمرة: عقد بين الأطراف المشاركة في تنظيم المر ‌.د المستمرة. خصائص الثقة في النظام: يجب أن يكون العمليات الآلية على درجة عالية ‌.ه من الثقة وتشمل الثقة مبادئ الثقة الأربعة ىي السلبمة والأمان والإتاحة والمصداقية. خصائص الحماية والأمان للنظام ولجب أن يكون نقل البيانات مرخص بو ‌.و ن والمصداقية.ومزود بالحماية والسرلة والأما التقارلر دائمة التجديد: ولجب أن تنون تقارلر المراجعة المستمرة وأن يتم ‌.ز تحديث ىذه التقارلر بشكل مستمر . اقتراح نموذج للمراجعة المستمر يعتمد على البنية الموجية بالخدمات وقدموا ىذا .3 راجعة النموذج ليكون قادراً على مواجية وحل المشانل التي تعوق تطبيق الم فيي منيجية تعتمد على مفيوم الخدمة وىي بناء نمطي SOAالمستمرة أما يصف النظام الذي يتنون من الخدمات المتميزة التي تتفاعل مع العملبء ومع من نموذجين SOAبعضيا البعض لانجاز العديد من الميام المختلفة وتتنون :(1)أساسين مترابطين ىما . 67ص المرجع السابق (1) 55 ( ويحتوي على ثلبثة أطراف وىي طالب الخدمة SRMنموذج مسجل الخدمة )‌.أ .ومقدم الخدمة ومسجل الخدمات ( وىو عبارة عن تننولوجيا جديدة لدمج SEBنموذج مزود الخدم المنظمة )‌.ب التطبيقات وتنسيق الموارد ومعالجة المعلومات ببراعة. : سابعاً: معوقات المراجعة المستمرة اعلية المراجعة المستمرة وتؤثر ىناك معوقات تؤدي إلى إضعاف كفاءة ف :(1)ومن أىم تلك المعوقات ىي ابشكل كبير على القيام بأداء مسؤوليتي مما يؤدي إلى المراجعةعدم وجود الدعم الميني النافي من مجلس الإدارة ولجنة .1 تحت تأثير وضغط الإدارة التنفيذية. المراجعةترك أدارة أنو شرطي يبحث عن أخطاء وعثرات الفيم الخاطئ لدور مينة المراجع على .2 الموظفين وأنو جاسوس علييم. من ناحية العميل أن عملية توحيد أو تنميط البيانات وىي المشكلة الأنثر تعقيداً .3 يتم حل ىذه المشكلة. XBRTإلا أنو يمكن القول أن مع استخدام لغة عدم كفاية البيئة الرقابية لدى عميل المراجعة. .4 معوقات من جانب مكاتب المراجعة تتمثل في : .5 الخوف من مخاطر تزايد المسئولية القانونية للمراقبين عند تطبيق مدخل ‌.أ المراجعة المستمرة . نقض تأىيل وتدرلب مراقبي الحسابات على العمل في بيئة التجارة الالنترونية ‌.ب والمراجعة المستمرة . لمستفيد بأىمية تطبيق مدخل المراجعة . معوقات من جانب المستفيد وىي عدم ا6 المستمرة في ظل بيئة التقارلر المنشورة النترونياً ومحدودية الاستفادة في : الإسكندرلة)في ظل بيئة التجارة الالكترونية، المراجعة المستمرة كمدخل الحسابات إبراىيم حسن إبراىيم (1) . 29ص م( 2009 كلية التجارة رسالة دكتوراه الفلسفة في المحاسبة الإسكندرلةجامعة 56 معلومات تقارلر الأعمال المنشورة النترونياً بسبب نقص أمانة ومصداقية معلومات تقارلر الأعمال نظراً لغياب المعايير المينية التي تنظم نشرىا النترونياً. . معوقات من جانب المجتمع المحيط وىي عدم الاعتراف الميني من قبل الإدارة 7 العليا لتطبيق مدخل المراجعة المستمرة من الممارسات العملية بيئة المراجعة رشادات توضح آلية تقديم خدمات المراجعة المستمرة في ظل بإصدار معايير وا (1)بيئة تننولوجيا المعلومات . أن ىذه المعوقات جاءت نتيجة للتغيرات والفيم الخاطئ من يتضح للباحث قبل مجلس الإدارة وذلك بعدم تدرلب العاملين وتأىيليم علمياً وعملياً في مجال أعمال التجارة الالنترونية والخوف من تزايد مخاطر المسئولية , ولمعالجة ىذه المعوقات دار معايير من تنظيم ىذه على الجيات المعنية بالمينة والتشرلعية علييا إص الأعمال نشرىا النترونياً . ‌ ‌‌‌‌‌‌ . 30ص المرجع السابق (1) 57 الفصل الثاني لقرارات الإستثناريةلالإطار النظري قام الباحث في المبحث بتناول الإطار النظري لقرارات الإستثمار من حيث أىم الإستثمارلة مثل المفاىيم التي تناوليا مجموعة النتاب ومن ثم أىم أنواع القرارات قرارات الشراء وعدم التداول والبيع ومن ثم أىم الخصائص التي تتمتع بيا قرارات الإستثمار حيث أنيا ترتبط بالبعد الزمني والييكل التموللي وبظروف القرار القرار الإستثماري من حيث التحليل ذالإستثماري كما تناول الباحث أىم أسس إتخا عناصر الرئيسية للعوائد والتناليف الموقعتين تحديد حجم السيولة الإقتصادي لنافة ال يشتمل ىذا الفصل على الأتي : الضروري مدخل للإستثمار: المبحث الأوؿ مفهوـ قرارات الاستثمارالمبحث الثاني : 58 المبحث الأوؿ للإستثمار مدخل : لقرارات الاستثماريةالاستثمار وا أولا : مفهوـ : مفهوـ الاستثمار .1 فترة طوللة في ىمد ىعرف الاستثمار بأنو ارتباط تحقيق مكاسب متوقعة عل أصول يتوقع ىولننو اتفاق عل المستقبل وبالتالي فالاستثمار ىو نوع من الاتفاق .(1) فترة زمنية طوللةعلى مدى منيا تحقيق عائد عرف بأنو توظيف العمل بيدف تحقيق العائد أو الدخل أو الربح والمال فقد كما .(2)شكل غير مادي على شكل مادي مملومس أو على يكون الاستثمار : مفهوـ القرارت الاستثمارية .2 رات التي تتضمن توظيف الاموال فيعرف القرار الاستثماري بانو"أتخاذ القرا المتدوالة والثابتة اخذين في الاعتبار بعدين رئيسيين االموجودات المختلفة بنوعييا كما عرف قرار الاستثمار (3)عند اتخاذ ىذا النوع من القرارات وىما العائد والمخاطرة" أو طولل الأجل بأنو "ىو ارتباط مالي بمبالغ كبيرة نسبيا لاجال طوللة يصعب جداً (4)يستحيل الرجوع منيا دون خسائر باىظة . ت ان مجموعو من الخيار ب مر بانو اختيار البديل المناساالقر عرف أيضاً .(5)المناسبة دارة الامواؿد.عبد الرحمن توفيق (1) ( د.نمركز الخبرات المعنية للبدارة : )القاىرة استراتجيات الاستثمار وا 1ص 14( ص 1997دار المستقبل للنشر : )عمان ،، مبادي الأستثمارد.طارق حيدر حردان ( 2) 18( ص2013دار وائل للنشر :)عمان ،الادارة المالية أسعد حميد العلي (3) 23ص ( م2010 الدار الجامعية : الاسكندرلة )، مبادئ وسياسات الاستثمارعبدالحميد عبدالمطلب (4) (5) Maurlcel.&.Joseph G kCostACCost Account tlng.USA.Calfornld ,kent PUbliShLng Company 1986)P14. 59 يشير مصطلح قرار استثمار بصفة عامة الي عملية تخصيص مجموعة من الموارد في الوقت الحاضر علي تحقيق عوائد سوف تتحق علي مدار عدة فترات (1)زمنية مقبلة. القرارات التي تصدر بأنياالباحث انو يمكن تعرلف القرارات الاستثمارلة يستطتيع توليد طاقات ىالطولل الاجل وليدف ال ىبغرض تنفيذ استراتجية الشركة في المد حلبليا وتجدييا او التوسع في خطوط انتاج إن